新会计准则体系下公允价值审计相关问题研究

摘要

公允价值问题近十几年来一直是国际会计前沿中一个极富挑战性的热点和难点问题。国际上由于对此问题的研究比较早，所以国际上现在对此问题的讨论已经不是停留在“公允价值和历史成本究竟哪个好的问题上”，而是在探讨“如何更好地完善公允价值”的层面上。20世纪90年代以来，国际会计准则委员会(IASC)和美国财务会计准则委员会(FASB)不仅弹精竭虑力求全面彻底地对金融工具采用公允价值计量，而且在其他项目的准则上也体现着历史成本计量向公允价值计量的变迁。公允价值取代沿用己久的历史成本计量，是不可阻挡的会计计量历史发展的洪流。 与西方发达国家对公允价值的研究和应用都开展得如火如荼相比，我国对公允价值的研究起步较晚，目前对公允价值的研究还主要限于学术界，而且主要集中于对国外理论的介绍方面，而应用更是一波三折的。在1998年的债务重组和非货币性交易准则中首次尝试提出了运用公允价值，可是由于当时我国要素市场不成熟，缺乏活跃的市场，加之监督机制不健全，公允价值往往难以获得，导致企业在运用这些会计准则时随意性大。公允价值在债务重组，非货币性交易及投资准则中应用以后，出现了企业利用公允价值操纵利润的现象。所以不得不在2001年停止了公允价值的使用，但是我国并没有因此而放弃对公允价值的继续研究，终于在2006年2月15日新会计准则出台，其中最大的亮点就是对公允价值的重新使用。 新准则在财务报表的确认、计量和列报等方面均出现了与公允价值相关的要求。采用公允价值计量必然要求注册会计师对企业实施公允价值审计。但是，对公允价值会计的应用依然存在很多争议，其中争议最大的就是公允价值计量的可靠性问题。而如果公允价值计量可靠性较弱，对审计的冲击也会是很大的。同时，新审计准则的一个重大变化就是全面渗透风险导向审计的理念，更加强调对风险的充分关注。因此，如何在现代风险导向审计理念的指导下进行公允价值审计，是审计人员面临的一个重要问题。本文就是在这个背景下展开阐述的，希望能够通过对公允价值在新准则中的运用情况及其影响进行分析，让注册会计师了解公允价值审计初级阶段应重点关注的方面，并对进一步做好公允价值审计提出合理建议。尽可能避免公允价值计量成为上市公司操纵会计利润的技术工具，从而让注册会计师正确识别、评估和应对公允价值计量形成的审计风险。 本文共分五章： 第1章为绪论，介绍文章的写作背景、研究方法、结构安排及创新之处。 第2章分析了公允价值在新准则中的运用情况及其影响，包括具体会计准则公允价值应用分类，主要会计准则应用公允价值的内容以及应用公允价值计量的限制因素等。 第3章介绍了一下公允价值审计的产生和发展过程、公允价值审计的内涵、研究现状并就中西方在会计准则中运用公允价值审计的情况进行了对比分析。 第4章分析了公允价值审计关注的重点及其实施的难点。 第5章针对公允价值审计运用中存在的问题提出了其完善的对策建议。 本文贡献主要有两个方面，一是本文在对新会计准则中应用公允价值计量的具体会计准则进行统计、分类和摘录，并对新会计准则应用公允价值计量的限制因素进行了分析的基础上，同时通过对公允价值审计进行国际比较，有针对性地提出了在公允价值审计初级阶段注册会计师应当关注的重点。二是在深入分析新企业会计准则及审计准则的基础上，总结自身的工作经验，重点分析了现阶段我国实施公允价值审计存在的一些亟待解决的问题，并有针对性地提出了完善公允价值审计的对策建议，具有积极的实践参考价值。

目录

文摘

英文文摘

声明

1.绪论

1.1研究背景

1.2研究意义

1.3研究方法

1.4本文的构架

1.5创新与不足

1.5.1本文创新之处

1.5.2本文不足之处

2.新会计准则中公允价值计量的应用分析

2.1公允价值在新会计准则中的具体体现

2.2具体会计准则中公允价值计量的应用分类

2.3主要会计准则应用公允价值的内容

2.4应用公允价值计量的限制因素

3.公允价值审计概述

3.1公允价值审计的产生和发展

3.2公允价值审计的内涵

3.2.1公允价值审计的含义

3.2.2公允价值审计目的和内容

3.2.3公允价值审计程序

3.3公允价值审计的研究现状

3.3.1国外公允价值审计研究现状

3.3.2我国公允价值审计研究现状

3.4允价值审计的国际比较

3.4.1准则结构的差异

3.4.2准则内容的差异

4.公允价值审计关注的重点和实施的难点分析

4.1公允价值审计的关注重点分析

4.1.1关注公允价值的基本内涵

4.1.2关注公允价值的审计风险

4.1.3关注公允价值的应用环境

4.1.4关注公允价值的估值标准和技术

4.2现阶段实施公允价值审计难点分析

4.2.1审计公允价值的不确定性

4.2.2对审计人员的要求提高

4.2.3如何判断被审计单位的计量是否公允

4.2.4缺乏专门的审计理论和比较标准、规范的审计方法

4.3公允价值审计案例分析

5.完善公允价值审计的对策建议

5.1制定公允价值会计应用指南，提高实务操作性

5.2建立健全市场信息体系，明晰各方判断的基础

5.3强化第三方估值，发挥评估机构作用

5.4用现代风险导向理念指导注册会计师进行公允价值审计

5.5加强专业培训和指导，提高注册会计师专业胜任能力

5.6加强上市公司监管，完善信息披露制度

参考文献

后记

致谢