企业改制中财务会计问题探讨——基于成都**公司案例分析

摘要

2007年3月起，**集团公司成都**公司(以下简称**公司)进行了整体变更设立股份有限公司的企业改制，又恰逢上市公司开始执行新的《企业会计准则》之际，企业改制中涉及财务工作量大，出现的需要解决问题也较多，与国际会计准则接轨的新准则的的运用也要求研究和探讨其中会计问题。成都**公司的改制为国有军工企业整体改制上市，财务会计问题的探讨，对指导07年底公司首次执行新会计准则，并今后其他国有企业，特别是国有军工企业在整体改制有借鉴意义。 本文共分为六个部份，主要从分析成都**公司改制基本情况、出现的财务会计问题等方面入手，运用财务会计、资本运作基本理论剖析改制中存在的财务会计问题，进而提出解决这些问题的措施和方法。 前言部分，主要阐述了成都**公司改制的背景，交代了出于军工保密原因隐去部分数据和单位名称的原因，以及论文研究的主要目的。 第一章，主要介绍成都**公司公司概况，从企业基本情况、历史沿革、主营业务、财务状况等几个方面引出其改制、公开股票并上市的必要性，指出贯彻落实**集团公司发展战略；做大做强航空电子业务；完善**公司公司治理结构，建立科学有效的管理体系；完善公司内部员工的激励计划促进国有资产保值增值，实现股东利益最大化；进一步优化企业资本结构，拓宽融资渠道是成都**公司改制的必经之路。从符合国家产业政策；符合国防科技工业投资体制改革的政策；符合国家军工企业股份制改造韵政策；符合公开发行人民币普通股股票并上市的条件；符合保守国防秘密与国家安全的要求；符合维持国家控股地位的要求；符合保障军品能力的要求几个方面研究改制的可行性，简要设计了整体变更设立股份有限公司方案并对改制工作流程进行描述。 第二章，企业资产的价值问题分析，首先在分析**公司所使用的土地和土地的会计处理的特殊性的基础上，对划拨土地的会计处理、权属管理提出质疑、提出解决土地权属的和会计处理的方案；对成都**公司土地处置方案涉及资产价值完整财务会计反映问题进行定性研究，对土地国有资产的管理提出建议。其次，分析企业价值评估与改制成本问题，确定了改制成本概念，提出应以扣除改制成本的企业价值为基础进行股权转让的观点，从政策法律角度讨论改制成本对职工补偿，在分析成都**公司改制劳动关系管理现状的基础上提出解决经济补偿的方案，真实认定企业价值。 第三章，讨论资金集中管理与财务独立问题：以**集团财务公司与成都**公司关联为例讨论上市公司财务独立性问题。 第四章，分析吸收合并方式重组资产方式的具体运用，首先提出了吸收合并概念的确定，以成都**公司子公司重组资产方式为例分析了吸收合并方式重组资产方式的具体运用，提出了合并方式重组资产方式是集团公司与控股子公司之间资产结构、股权结构的调整重要方式与途径观点。 第五章，讨论合并财务报表准则的变化与影响，研究改制审计适用新准则同旧规定的变化比较，分析新合并财务报表准则带来的影响和挑战；研究了收入、政府补助准则、投资性房地产准则在军工企业的会计运用。在收入准则方面，分析了军工企业价格管理特殊性，从新准则收入计量原则研究军品价差收入的确认时间问题，提出对收入确认标准和原则实质重于形式的观点。政府补助准则方面以**公司为例，研究并提出了军品科研费会计处理和国家资本投入独享资本公积与和上市公司股权管理问题关系，在投资性房地产方面则提出本人与会计师事务所就投资性房地产会计处理的争议，阐述了对投资性房地产概念和确认理解，提出应以成本模式对出租房屋按固定资产进行核算和管理的建议。 本文主要创新是：研究方法上，采用了规范研究与典型案例紧密结合的方法，研究思路紧扣国有企业改制实践，提出了国有军工企业整体改制上市的财务会计问题并有相应的解决方案和措施。最后，需要说明的是，由于笔者水平有限，对**公司作为整体上市为目标的国有企业改制的理解和在过程经历财务、会计问题的研讨和建议，尚显肤浅，论文可能存在不完善错误之处，目前**公司IPO正进入材料申报阶段，新准则也未在公司全面正式实施，恳请各位老师、专家学者提出宝贵意见和建议，便于笔者今后更好从事此方面研究和工作。

目录

文摘

英文文摘

声明

前言

第1章 **公司改制情况

1.1 **公司基本概况

1.1.1 **公司基本情况

1.1.2公司历史沿革

1.1.3主营业务情况

1.1.4简要财务状况

1.2改制、IPO的必要性和可行性阐述

1.2.1改制、公开发行人民币普通股股票并上市的必要性

1.2.2改制、公开发行人民币普通股股票并上市的可行性

1.3整体变更设立股份有限公司的方案简介

1.3.1方案简介

1.3.2股权设置

1.3.3股权结构

1.4 **公司股改流程

第2章 改制中资产价值确认问题

2.1土地的作价问题

2.1.1帐面土地资产形成的多样性

2.1.2改制中职工住宅用土地的处理问题

2.1.3土地价值真实完整反映问题

2.2企业价值评估与改制成本问题

2.2.1首先要确定企业真实价值

2.2.2以扣除改制成本的企业价值为基础进行股权转让

2.2.3成都**公司改制成本处理思路

第3章 改制中财务独立的探讨

3.1我国上市公司财务独立性的要求

3.2**公司改制中财务独立性的探讨

第4章 改制中子公司重组方式及运用

4.1子公司基本情况

4.2重组方式选择

4.3吸收合并重组方式运用

4.3.1进行股份回购

4.3.2安全装备公司承接成航节能装备有限公司资产及负债，成航节能装备有限公司注销

4.3.3以经评估后的弹研所民品资产作为对新的安全装备有限公司的增资

第5章 改制中新准则的运用及影响

5.1合并财务报表准则的变化与影响

5.1.1新准则同旧规定的变化比较

5.1.2新合并财务报表准则带来的影响和挑战

5.2收入准则在军工企业的会计运用

5.2.1商品价差确认时间问题争议

5.2.2收入计量确认标准

5.2.3研讨结果

5.3投资性房地产问题及会计处理

5.4政府补助与国家投入资本的财务会计处理

5.4.1原制度下的核算

5.4.2改制实施新会计准则会计处理建议

主要参考文献

致谢