我国跨地区经营企业所得税汇总纳税面临的问题及对策分析

摘要

随着市场经济的发展和企业规模的日益壮大，越来越多的企业集团开始实行跨地区经营。跨地区经营不仅能够使企业充分利用各地区的资源，而且能够促进企业生产规模扩大，提升竞争实力，在市场竞争中处于优势地位。
　　1994年分税制改革对跨地区企业所得税缴纳的规定是:独立核算的分支机构应在经营地就地缴纳企业所得税;但2008年颁布的《中华人民共和国企业所得税法》确立了法人所得税制，规定具备法人资格的企业才能独立缴纳企业所得税。因此，原来在经营地就地缴税的可以独立核算分支机构的企业所得税，将由总机构汇总后纳税。这种汇总纳税的方式，与企业规模化生产和跨地区经营相适应，可降低企业进行税收筹划的程度，并且能够节约税收成本，提高征税效率，更好地保护国家的总体税收收入。但是汇总纳税方式也带来了一些新的问题，如:企业跨地区经营所导致的税收收入与税源背离的问题，税务机关对跨地区经营企业的征管难度增大的问题等。本文从跨地区经营企业所得税的作用、特点及征管情况出发，分析了我国现行跨地区经营企业所得税汇总纳税的相关政策和当前面临的主要问题;并以四川省为例进行了税源与税收背离的实证分析;在借鉴国外先进征管经验的基础上结合我国财税体制现状，提出了相应的完善方案。本文由六个部分构成，主要内容如下:
　　第一部分是对文章基本问题的介绍与分析，主要包括研究背景、研究意义、国内外的研究现状、研究方法以及本文的创新点。是全文的概括和统领，在这部分提出了我国现行企业所得税汇总纳税制度实施的大背景，以及本文所要阐述的主要内容。
　　第二部分介绍了我国跨地区经营企业所得税的基本理论。首先，介绍了企业所得税的基本理论，包括企业所得税的基本含义、作用及征管模式。其次，介绍了跨地区经营企业的基本理论，包括跨地区经营企业的含义及作用两方面。最后，介绍了跨地区经营企业所得税的征管模式，从属地分别缴纳和汇总缴纳两个方面出发，分析我国跨地区经营企业所得税纳税方式的演进过程及具体的实施方法。
　　第三部分介绍了我国跨地区经营企业所得税现行征管政策及主要问题。本文对我国企业所得税汇总纳税政策和跨地区经营企业所得税汇总纳税征管政策的演进进行了较为细致的研究。并从税收与税源分离及汇总纳税的征管问题两方面入手，分析我国现行征管政策下汇总纳税面临的主要问题。从税收与税源分离角度:企业汇总纳税、属地管理及分支机构税款分摊方法不完善等都会导致税收与税源的分离问题。从税务机关的征管角度存在以下四方面的问题:一是征管权责不易划分，征管部门工作量增大;二是分支机构的认定存在诸多问题;三是企业所得税征管信息不对称;四是税收征管难度大。
　　第四部分为实证分析，以四川省为例分析我国跨地区经营企业所得税汇总纳税存在的问题。通过分析四川省税源与税收收入的背离度，发现我国目前实施的征管政策对解决当前税收与税源背离问题的效果并不明显，并进一步分析了四川省为规范跨地区经营企业所得税所颁布的相关政策。
　　第五部分是对国外先进实践经验的借鉴，以美国、澳大利亚、德国等国家为例，发现其跨地区经营企业所得税征管政策的实施有以下四方面先进经验:一是与财税体制相适应，税权事权相对等;二是税收与税源相匹配，与当地的经济效应相适应;三是优化汇总纳税的信息管理系统，保证信息对称;四是完善社会协税机制，利用中介机构在专业方面的独特优势。
　　第六部分根据我国汇总纳税政策实施过程中存在的问题，提出解决汇总纳税管理与税收分配模式的建议，并提出要完善相关的配套措施。一是优化跨地区经营企业所得税制度，包括合理调整税款分配方法、简化企业所得税分配层次，取消财政调库环节和明确分支机构主管税务机关的权责三方面;二是整合和升级汇总纳税信息平台;三是确定二级分支机构的认定标准;四是在税务征管中发挥中介机构的作用;五是加强税务机关专业人才队伍建设。
　　本文的创新点体现在:一是以四川省为例分析了四川省各市（州）的税收与税源背离度;二是对当前二级分支机构的认定标准进行了细化;三是对当前财政调库环节进行具体分析，得出为了提高企业所得税分配效率和分配质量应该取消财政调库环节;四是提出利用中介机构在专业方面的独特优势，完善社会协税机制。

目录

声明

摘要

1 绪论

1．1 研究背景

1．2 研究意义

1．3 文献综述

1．3．1 国外研究现状

1．3．2 国内研究现状

1．3．3 国内外研究现状评述

1．4 研究方法

1．4．1 文献研究法

1．4．2 比较分析法

1．4．3 案例分析法

1．5 本文的创新点

2 跨地区经营企业所得税的基本理论

2．1 企业所得税的基本理论

2．1．1 企业所得税的基本含义

2．1．2 企业所得税的作用

2．1．3 企业所得税的征管模式

2．2 跨地区经营企业的基本理论

2．2．1 跨地区经营企业的含义

2．2．2 跨地区经营企业的作用

2．3 跨地区经营企业所得税的征管模式

2．3．1 属地分别缴纳

2．3．2 汇总总机构缴纳

3 我国跨地区经营企业所得税现行征管政策及主要问题

3．1 我国跨地区经营企业所得税的现行征管政策

3．1．1 企业所得税汇总纳税政策

3．1．2 跨地区经营企业所得税汇总纳税征管政策

3．2 现行征管政策下面l临的主要问题

3．2．1 税收与税源分离

3．2．2 汇总纳税的征管问题

4 我国跨地区经营企业所得税汇总纳税存在的问题分析——以四川省为例

4．1 税源与税收匹配程度的考察

4．1．1 涉及的统计指标

4．1．2 样本数据的选择

4．2 四川省各市(州)企业所得税税收与税源匹配程度的具体分析

4．3 四川省关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征管政策简介

5 国际经验及借鉴

5．1 与财税体制相适应，税权事权设置相对等

5．2 税收与税源相匹配，与当地的经济效益相适应

5．3 优化汇总纳税的信息管理系统，保证信息对称

5．4 完善社会协税机制，利用中介机构在专业方面的独特优势

6 解决我国跨地区经营企业所得税汇总纳税当前问题的建议

6．1 优化跨地区经营企业所得税汇总纳税制度

6．1．1 合理调整税款分配方法

6．1．2 简化企业所得税分配划分层次，取消财政调库环节

6．1．3 明确分支机构主管税务机关的权责

6．2 整合和升级汇总纳税信息平台

6．3 确定二级分支机构的认定标准

6．4 在税务征管中发挥中介机构的作用

6．5 加强管理人才队伍建设

7 结论

参考文献

后记

致谢