综合税制模式下个人所得税专项扣除制度研究——以教育费用为例

摘要

自改革开放以来，我国经济快速发展的同时，贫富差距较大的问题也逐渐凸显。个人所得税作为公平税，直接向纳税人征收，起到筹集财政收入，调节收入差距和维护社会公平的作用。我国目前的个税税制框架是1994年的税制改革形成的，目前已经难以充分发挥其公平税的作用，社会各界要求个税改革的呼声越来越高。十八届三中全会提出了国家治理现代化的概念，这赋予了个税改革重要的战略意义。另外十三五规划和建议中指出应提高直接税比重，实行有利于缩小收入差距的政策，建立综合和分类相结合的个人所得税制。在当前经济环境和政策背景下，个税改革已进入倒计时，2016年底个税改革方案已经提交至国务院，2017年3月，个税改革成为两会关注的焦点之一。目前，改革根据顶层设计、分步到位的思路，提出逐步建立适合国情的个税税制，采取“综合+分类”的个税模式和“基本+分类”的扣除机制，适当增加专项扣除项目。虽然改革“提低、扩中、调高”的总原则已经确定，但方案具体内容目前仍未公布。
　　作为个税改革的重要部分，研究设计一套合理有效的个税专项扣除制度具有重要意义。本次改革基本确定了个税未来一段时间内会按“分类+综合”模式征收，但笔者认为综合模式是我国未来个税模式的发展方向之一，研究综合模式下个人所得税专项扣除制度具有一定的前瞻性。
　　本文在搜集整理国内外相关资料的基础上，结合我国个人所得税费用扣除制度现状，分析我国个人所得税费用扣除制度存在的问题，并与国外典型实践进行对比，借鉴国外先进经验并结合我国国情，为构建我国综合模式下个税费用扣除制度框架提供建议。同时以教育费用扣除为例，设计扣除方案，量化扣除标准，模拟测算税前教育扣除对不同家庭个税税收负担的影响，以期使个人所得税更好的发挥其调节收入的作用，实现纳税公平，提高税收效率。
　　具体而言，本文分为以下五个部分：
　　首先是导论，主要介绍了研究背景和意义、国内外研究述评、研究的思路和方法以及可能的创新与不足。研究述评部分主要是对国内外学者关于个人所得税累进性优化和费用扣除的研究成果进行回顾和梳理，其中费用扣除相关的研究主要集中在扣除范围、扣除内容、扣除标准以及是否应统一设置几个方面。通过梳理和归纳现有文献本文发现，国外学者的相关研究受制于国情不能完全适用于我国，国内学者大多数学者把重点放在“综合+分类”模式下个税费用扣除制度整体构建和效果上，较少有学者就综合模式下个税专项扣除制度这一方面展开具体研究。
　　其次是个人所得税专项扣除制度的一般分析。在这一部分中先介绍了下个税费用扣除制度的相关理论，之后阐述了个税专项扣除制度的定义和特点。
　　第三部分是介绍我国的个税费用扣除制度。主要从沿革、现状和存在的问题三个方面进行说明。目前我国个人所得税制度实行分类模式，以个人为单位进行征收，费用扣除可分为生计扣除、必要扣除和特许扣除三类。历年个税改革的趋势一方面体现在细化收入分类并适用相应的费用扣除，另一方面表现在根据经济发展情况几次提高工薪所得的费用扣除额。虽然几经改革，我国个税制度仍存在问题，如个人分类征收模式缺乏公平，扣除范围较窄导致扣除不充分和费用扣除标准设定不合理等。
　　第四部分是国外个人所得税专项扣除制度的借鉴。国际上的个人所得税制度的主流是按综合模式征收，考虑纳税人及其家庭因素，把特殊医疗支出、住房贷款支出、教育费用、慈善捐赠和重大灾害支出等纳入专项扣除并严格限制扣除范围。本文选取了美国、英国和韩国三个国家作为典型实践介绍个税费用扣除制度，分别代表完全综合模式、不完全综合模式和“分类+综合模式”，通过比较分析各国费用扣除制度的异同，发掘值得我国借鉴的部分并为我国费用扣除制度改革提供建议。
　　最后一部分是本文的创新点之一，在一定假设前提下设计具体的教育费用专项扣除方案，之后基于2014年城镇居民家庭的数据模拟测算教育费用扣除对不同地区家庭的影响。方案设计主要包括限定纳入专项扣除的教育费用范围、确定扣除的步骤和标准以及规定扣除限额等内容，以求达到缩小社会贫富差距、体现纳税人异质性、费用充分扣除而又不重复扣除、引导居民消费等目的。在模拟测算部分，由于教育费用相关的全国性数据无法获得，本文基于多位学者的研究成果对部分指标进行假设和估算，之后对测算结果进行分析，可以看出此方案基本能够实现方案设计的初衷。

目录

声明

1. 导论

1.1 研究背景和意义

1.2 国内外研究述评

1.3 研究思路与方法

1.4 可能的创新与不足

2.个人所得税专项扣除制度的一般分析

2.1 个税费用扣除制度的相关理论

2.2 个税专项扣除制度的定义与特点

3.我国个人所得税费用扣除制度

3.1 个税费用扣除制度的沿革

3.2 我国目前的个人所得税费用扣除制度

3.3 个税费用扣除制度存在的问题

4.国外个人所得税专项扣除制度的借鉴

4.1 国外个税专项扣除制度的现状

4.2 国外典型实践与案例

4.3 国外个税费用扣除制度的比较分析

4.4 对我国的启示

5.综合模式下个人所得税教育费用专项扣除设计

5.1 相关概念界定

5.2 方案设计

5.3 教育费用扣除对不同家庭个税税负影响的测算

参考文献

致谢