流程工业作业成本法理论与应用研究——以制药企业合成车间为例

摘要

长期以来，流程工业企业的成本计算一直是困扰这类企业的难题，主要原因在于流程工业企业生产特点比较复杂。流程工业生产一般是连续的或者是成批的，要经过一系列的化学反应和物理变化，生产工艺比较固定、批量大，并且原材料要连续不间断地投入。与离散工业生产相比，流程工业产品的间接成本和共用成本所占总成本的比重很大，有些产品的间接成本和共用成本可以占到总成本的60[％]-70[％]。目前，绝大多数流程工业企业沿用传统的成本计算方法，造成了间接成本和共用成本无法准确地分配到产品上来，出现了严重的成本转嫁现象，在业务成本分析和财务决策时容易造成扭曲和误差。因此，寻找一种新的适合流程工业企业生产运作模式和成本结构特性的成本计算方法有很强的理论意义和现实意义。本文在对流程工业特点和作业成本法进行系统的分析基础上，将作业成本引入流程工业成本计算当中，帮助这类企业构建更合理的作业成本计算体系，从而提高企业的成本计算水平和财务决策能力。
　　 本文采用规范研究和案例研究相结合的方法，共分理论、案例和结论建议三部分，其中理论又分为绪论、作业成本法研究综述和流程工业作业成本法分析三部分。
　　 绪论部分全面分析了流程工业的生产特点和成本结构特性，在充分理解作业成本法的基础之上，论证了流程工业应用作业成本法理论的必要性和可行性；作业成本法研究综述部分，介绍了国内外作业成本法的发展情况，并就其中涉及到作业成本法和流程工业相结合的理论加以介绍和评论。
　　 流程工业作业成本法分析部分，首先介绍了流程工业目前的成本费用构成及计算方法，指出了现存成本计算存在的主要问题。接下来分析了流程工业的生产运行机制和成本结构特性，提出了作业成本计算原理，并为企业构建了一个全面的作业体系，具体包括：作业和作业中心的划分、成本动因的选择、材料成本在作业中心的计算模型和作业成本的计算模型，通过该作业体系可以准确地计算产品的作业成本和材料成本。
　　 第二部分案例，以典型的流程工业企业——ZJHZ制药企业为例，验证理论部分提出的方法和结论，将用作业成本法计算的产品成本与传统成本计算方法得到的结果相比较，揭示两种方法所得结果存在差异的本质原因，证明用作业成本法计算得到的结果更合理。
　　 第三部分结论建议部分，对本文的主要内容进行了归理总结，并对流程工业企业在实际中应用作业成本法要注意的问题进行了说明。
　　 关于流程工业作业成本法的研究国内外尚不多见，本文选题本身就是一种创新。本文在传统成本计算法和作业成本法理论的基础上，提出了材料成本转出系数和作业成本分配系数概念，不同于一般的作业成本计算方法，可以有效解决材料成本和作业成本在产成品和在产品之间的分配问题，符合流程工业的成本计算要求。