基于外商独资船务公司实例分析的跨国企业转让定价研究

摘要

跨国公司的发展,给国际贸易带来了重大的变化。据估计,目前国际贸易中大约有5096实际上是发生在跨国公司或多国公司的子公司之间。这种由母公司统筹管理的“公司内部贸易”和转让定价行为,是国际避税的主要方式,对各东道国的税收收入造成了极大的影响,显而易见,转让定价也就成为了新企业所得税法的重要论题和亮点之一。随着商业全球化速度的进一步加快,我们可以预见,转让定价将继续保持其在跨国集团和税务部门工作中的重要地位。
　　 全文共分为四个部分。第一部分主要介绍了有关转让定价的一般问题。转让价格是指跨国公司内部母公司和子公司之间,子公司与子公司之间交易所采用的价格,它起源于公司内部商品与劳务的交易。跨国公司采用转让定价的目的有很多,但主要还是为了降低公司总税负,即使有时侯跨国公司实行转让定价不是为了逃避税收,而是为了谋求经营管理策略,但其行为在客观上仍然导致了规避我国纳税义务的结果,这是一种非税务动机的避税。
　　 第二部分介绍了中国与经合组织关于5种常用转让定价方法的规定和差异,跨国公司一般常用的这5种转让定价方法,就是以交易为基础的3种比较定价方法:可比非受控价格法、再销售价格法和成本加成法;以利润为基础的2种比较方法:交易净利润法和利润分割法。
　　 在不同的行业和不同的经营模式前提下,所采用的转让定价方式是不同的。文章的第三部分以外资船务公司作为实例研究对象,由它的特殊经营模式为例,来引申出本文的目的-如何确定跨国公司的转让定价。海运业,这个在中国被列为鼓励类的产业,在加入WTO后,我国对许多外资船务公司的限制已予以取消,这就为它们自由进入中国市场提供了非常有利的条件。在详细分析外资船务公司在关联交易中所承担的职能和风险、关联交易的类型等基础上,分析各种转让定价方法的适用条件,选用合适的转让定价方法。
　　 跨国公司往往为了保证集团利润的最大化,同时实现集团整体在国际范围内纳税义务最小化的动机,利用内部控制的优势,操纵转让定价,造成国际避税的结果,严查转让定价已成为国税总局2008年工作重点之一。企业所得税法提出的对转让定价合理性及加强资料同期提交的要求,对跨国公司转让定价避税起到了抑制作用。最后,在针对跨国企业转让定价避税所开展的工作中,建议各级税务机关应该规范操作,不断完善反避税工作机制。