利益相关者会计信息需求研究

摘要

美国会计学家斯朵伯斯于1953年在他的博士论文中提出:“如果同意将提供对投资者决策有用的信息视为会计首要目的的话,接着应完成的任务是确定为达到这种目的所需的信息种类以及提供这些信息的可能性”。一般认为,这是最早提出要研究投资者信息需求的学者。然而随着利益相关者理论的发展和对各利益相关者对企业影响力的增强,不管是受托责任观还是决策有用观,会计都不能局限于只关注投资者的信息需求,而是要满足各利益相关者的会计信息需求。
　　 目前,我国以通用报告的形式向利益相关者提供信息,信息不足和信息冗余的现象共存,影响了资源配置和经济发展。由于不同的利益相关者向企业的投入内容和方式不同,与企业经济联系的性质不同,其在企业中的地位、作用和分享收益的方式也不相同,对会计信息内容和质量的要求就会存在差异。因此应对各利益相关者的信息需求进行全面分析,增强信息使用者在信息形成过程中的引导和约束作用,寻求财务报告的内容标准和质量标准以及披露的最佳方式。只有先明确了会计信息的使用者,并深入挖掘各使用者对于会计信息的需求,然后再确定所应披露的具体会计信息的内容构成及其质量特征,并以此来指导财务报告的改革才是一条光明大道。
　　 本文将直接利益相关者界定为所研究的信息需求主体,以各利益相关者需要会计信息的目的即需求动机为切入点,分别对投资者、经营者、员工、债权人、供应商、客户的会计信息内容需求和质量需求进行研究,对他们的个性需求进行描述,并推导出得出各相关者的共性需求,再与信息质量要求相结合,得出信息需求程度和信息质量之间的四类划分。而监管机构则是在对所有利益相关者会计信息的共同要求进行归纳之后,以强制性规定的形式代表利益相关者提出信息需求。这种基础之上的披露形式仍与各利益相关者的信息需求存在矛盾。因此,需求的快速发展和无限扩张需要企业不断增加披露内容,改进披露方式,形成信息需求的双向沟通机制、供求机制以及监管机制,以提高信息供给质量,促进会计目标的实现,满足利益相关者的信息需求。