韩国应对BEPS行动的反避税措施研究——以中韩应对措施比较为主

摘要

随着企业全球化、金融技术和数字经济的发展等，跨国公司国际交易规模发展非常迅速。跨国公司集中全力在世界各地追求利益最大化。跨国公司最大限度地利用各国税收制度和税收协定的漏洞，在合法框架下不正当转移利润进行避税。然而各国税收制度却难以恰当地应对此类行为，无法对其在本国取得的收入进行征税。依靠单一国家的力量已经无法应对跨国公司的这种恶意避税行为。随着这种恶意避税行为逐渐演变为政治、社会问题，世界各国共同认识到应该改变国际税收的大框架。经济合作与发展组织(Organization for Economic Co-operation and Development，以下简称OECD)表示，应该由多个国家共同应对税基侵蚀与利润转移(Base Erosion and Profit Shifting，BEPS)这一问题，而不是由各国独自应对。所以OECD和G20成员国经过数年研究，于2015年底发布了BEPS项目最终报告，包括针对15项行动计划，以供各国按需采用。
　　中国是G20成员国，也是发展中国家的代表，主导参加了BEPS项目各种相关会议，并积极提出了改进意见，提升了中国的发言权。中国在无形资产、转让定价、反滥用协定、劳务交易抵扣标准明确化等方面应对最为积极，已然成为了各国的榜样。而韩国目前为止并没有值得注目的应对行动。韩国曾表示在2016年将更加积极地应对BEPS行为，为制定出更加有效的BEPS应对方案，韩国不仅应参考欧美等税收先进国家的应对方案，还应参考与韩国经济关系密切且积极应对BEPS的中国的应对措施。
　　本论文力图通过比较分析中国和欧洲发达国家根据BEPS项目建议案制定的应对方案，探讨适合韩国的应对方案。本文在结构上分为四个部分:
　　第一部分介绍BEPS项目的概念和主要内容。首先解释了BEPS项目产生的背景、含义、进程及特性。然后分四大类，按照各个行动计划详细阐述BEPS项目的成果——实施方案的主要内容和作用。
　　第二部分介绍韩国对BEPS行动计划的应对措施及韩国反避税制度的整体现状，并对韩国BEPS行动计划反避税措施作出评价。
　　第三部分介绍中国和欧美等国的BEPS应对现状，以供韩国参考并制定BEPS行动计划应对措施。首先介绍最积极应对BEPS的中国的应对现状，详细分析并评价中国目前正在实施以及将要实施的应对措施。然后介绍并评价欧美等国对BEPS项目每一个行动计划的应对措施。
　　第四部分指明韩国目前为止BEPS应对措施的不足，并提出弥补不足的应对方案。可以看出，韩国在BEPS项目相关应对方案方面，相关法律应对措施不足且表现消极。笔者对其根本原因进行剖析，并参考中国和欧美等国代表性应对措施，提出适合韩国经济情况的应对方案。

目录

声明

摘要

引言

一、BEPS项目的概念及主要内容

(一)BEPS项目的概念及特点

1、BEPS项目的产生背景及概念解读

2、BEPS项目的发展过程及特点

(二)BEPS项目实施方案的主要内容及功能

1、确保企业征税的一贯性

2、防止滥用国际标准

3、确保透明性

4、其它项目

二、韩国应对BEPS行动的反避税措施制度现状及评价

(一)韩国BEPS行动计划应对措施现状

1、确保企业征税的一贯性

2、防止滥用国际标准

3、确保透明性

4、海外公开市场国内销售领域增值税纳税

(二)韩国对BEPS行动有关反避税管理措施现状

1、确保企业征税的一贯性

2、防止滥用国际基准

3、确保透明性

(三)韩国应对BEPS行动反避税措施的评价

1、对民间企业所处立场的关照

2、现有规则限制的修订

3、长期参与行动的意志

三、中国及欧美国家应对BEPS行动反避税措施的考察与评价

(一)中国应对BEPS行动的措施

1、中国的OECD建议事项履行现状

2、征求意见稿改订案

3、中国的应对措施评价

(二)欧美国家应对BEPS行动的措施

1、确保企业征税的一贯性应对措施现状

2、防止滥用国际标准应对措施现状

3、确保透明性应对措施现状

4、其它项目应对措施现状

5、欧美国家应对措施现状评价

四、韩国应对BEPS的措施存在的问题及改进

(一)韩国应对BEPS措施存在的主要问题

1、BEPS行动的应对立法不完善

2、消极应对BEPS项目导致的低效率

(二)韩国应对BEPS的反避税措施制度的思考与对策

1、确保企业课税的一致性

2、防止滥用国际标准

3、进一步确保透明度

五、结论

参考文献

致谢