被审计单位管理层权力对审计收费和审计意见影响的实证研究

摘要

审计收费和审计意见是审计研究领域长盛不衰的话题，纵观前辈学者的研究，发现审计收费的影响因素可以概括为会计师事务所特征方面、被审计单位特征方面；审计意见的影响因素包括盈余管理与内部控制、公司治理等。总的来说，不管是审计收费还是审计意见，其影响因素可以从大的方面概括为会计师事务所特征和被审计单位特征。而这两个大的方向从研究数量和频率看，被审计单位特征对审计事项影响的研究居多。 管理层权力属于被审计单位特征方面，尽管管理层权力是被审计单位特征的重要组成，但管理层权力本身所属的领域是组织行为学，组织行为学最早起源于西方国家。近现代的学术研究中关于管理层权力的研究大多集中在公司内部治理与企业价值、管理层收益与薪酬操纵、内部控制与盈余管理、投资效率与现金股利等领域，关于管理层权力对审计领域的研究鲜有涉及，同样的，我国对管理层权力是否影响以及如何影响审计实务、审计决策的研究也并不多见。 论文将组织行为学中的被审计单位管理层权力、审计领域中的审计收费和审计意见有机结合，探究管理层权力对审计收费和审计意见的影响。论文对管理层权力的衡量设置选取了六个单维变量，并将该六个单维变量进行融合，构造综合指标作为衡量管理层权力最终指标。审计收费以本期审计费用的自然对数衡量，审计意见通过标准无保留意见和非标审计意见作虚拟变量进行衡量。 论文以2011-2016年沪深两市A股上市公司为样本数据，立足于管理层权力理论、委托代理理论、契约理论、信息不对称理论、经济人假设和机会主义行为以及审计谈判理论等理论基础，通过提出假设、设计变量、建立模型等实证方法，研究发现被审计单位管理层权力越大，审计收费就越低，即管理层权力与审计收费之间呈现显著负相关关系。管理层权力越大，被审计单位被出具标准无保留审计意见的概率越高，管理层权力与审计意见之间是显著正相关关系。保持其他变量不变，审计收费与审计意见之间是显著负相关的关系，审计意见越差（即非标准审计意见越多），审计收费越高，或者说审计意见越好，审计收费越低，两者之间负相关。管理层权力的加入会影响审计收费和审计意见之间的负相关关系。具体表现为，管理层权力越大，越会削弱审计收费和审计意见之间的负相关关系。以上结论都通过了稳健性检验。 论文的研究可以为被审计单位和会计师事务所提供建议和参考。被审计单位治理层应当谨慎提防管理层过度使用其权力进行过分盈余管理，如左右审计收费和审计意见；会计师事务所也应当以客观、理性的态度进行审计谈判，基于审计成本效益原则，做出合理的审计收费定价，立足于被审计单位业务本身出具恰当的审计意见。

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