资产减值会计制度变革对上市公司盈余管理影响的实证研究

摘要

自1998年财政部要求上市公司计提四项减值准备，到2000年的《企业会计制度》要求全面计提八项减值准备以来，资产减值准备已经成为上市公司盈余管理中常用的工具。这种现象越来越引起利益相关者的担忧，为此，财政部于2006年2月15日颁布的新会计准则关于资产减值的规定与原有会计准则相比发生了很多变化。这必将对上市公司资产减值准备的计提与转回产生巨大的影响，进而对利用资产减值进行的盈余管理行为产生一定的作用。本文就是在这种背景下研究资产减值会计制度变革对上市公司盈余管理的影响。
　　 本文首先从理论研究的角度出发，采用规范研究方法探讨资产、资产减值会计的实质，并从资产减值的确认、计量、披露的角度对现行资产减值会计制度与旧资产减值会计制度加以对比分析，在此基础上分析了现行资产减值会计制度对上市公司盈余管理的影响，并提出了相关假设。
　　 其次用实证研究的方法，从资产减值准备净计提率的在年度间和年度内的变化幅度来验证相关假设，并得出了以下研究结论：
　　 （1）我国资产减值会计制度的变革并没有较大幅度地降低上市公司盈余管理水平。本文通过对样本上市公司在2005年和2008年的资产减值准备净计提率均值进行独立样本T检验，发现其差异并没有通过显著性检验，可以说明2005和2008年样本上市公司计提和转回资产减值准备的幅度并没太大差异。
　　 （2）在现行资产减值会计制度下上市公司仍存在利用资产减值进行盈余管理的现象。本文通过对控制样本和研究样本在2008年的资产减值准备净计提率均值进行独立样本T检验，发现研究样本总体上仍存在盈余管理的动机。
　　 （3）现行资产减值会计制度对长期资产减值准备不允许转回的规定客观上减少了上市公司盈余管理的一个手段，对上市公司滥用谨慎性原则计提减值准备起到了约束作用。