对会计准则制定基础选择的思考

摘要

安然事件发生以后，美国会计准则制定体系中存在的缺陷被认为是造成安然事件及其之后一系列美国公司会计丑闻的重要原因之一。因此，美国开始重新审视其会计准则的制定模式，并出现了从规则基础准向原则基础准则转变的趋势。事实上，规则基础的会计准则和原则基础的会计准则这两种会计准则制定模式都并非完美无缺，各有优缺点。因此，SEC根据萨班斯法案的要求，于2003年7月25日完成并公布了《对美国报告系统中采用基于原则的会计系统进行研究的报告》，对基于原则的准则制定方法的可行性进行了探讨，在体系报告中提出了一种接近于但又优于基于原则的会计准则的制定模式——目标导向(objectives-oriented)会计准则制定新观点，并对目标导向准则的要素、实施问题、经济和政策分析等层面展开了研究，形成了比较丰硕的研究成果，但具体的效果如何还有待实践的检验。虽然，这份研究报告所提出的问题及分析结论，只是针对美国会计准则的制定，但是对于其他国家的会计准则制定也具有一定的参考价值。 就会计准则制定基础的问题，近两年来学术界讨论纷纷，也得出不少具有学术价值和实际意义的研究成果。但笔者还未看到从不同方面系统、完整地阐述该问题的文章。在理论上也尚未形成明确的结论，实践中所存在的问题也并未得到多大改进。本文期望从理论上对该问题进行系统、深入的探讨，形成一定的理论成果。 本文主要采用辩证逻辑和历史方法的思维方式，具体应用描述性和规范研究的方法，广泛收集已有的会计文献资料，就会计准则制定导向问题的认识进行概括和总结，同时也结合一些相关的事例进行说明。本文的直接研究对象是会计准则制定基础，因此，在正式展开讨论之前，首先在第一部分对影响会计准则制定的相关背景(如：会计准则的性质、概念框架的作用、资本市场等的影响、准则的制定过程等等)做了一些简单的阐述。然后，在第二部分，具体分析了规则、原则这两种不同制定基础对财务报告的影响，分析它们的优缺点。指出安然事件后美国会计准则制定基础转为目标导向的原因，并对其进行了简要的评述。当然，安然事件并不是特例，在我国也不乏通过构造交易规避准则约束，达到目的的例子。因此，本文在第三部分特地介绍我国某上市公司的事例，并对此事件所暴露出来的问题进行反思。第四部分是本文的重中之重，从不同方面阐述了我国特色背景下会计准则制定导向的相关问题。指出我国的会计准则制定应当坚持目标导向，以原则为基础；要对“规则”进行合理选择与运用，同时需要加强相关法制建设，增强专业判断能力和职业道德。 本文的创新之处有两点：第一，具体说明了会计准则制定的目标导向中的目标的含义，明确指出目标是指会计目标；第二，从会计准则的层次入手，具体说明了各个层次应当采取什么样的准则制定基础。指出我国特色背景下的会计准则制定应当借鉴目标导向制定模式，以原则为基础，辅以适量的规则来制定准则。同时要对“规则”进行合理选择与运用，并具体说明了在选择运用时应注意的一些问题。

目录

文摘

英文文摘

独创性声明及关于论文使用授权的说明

0.前言

1.会计准则制定的相关背景

2.安然事件后美国会计准则制定基础的变化

3.通过构造交易规避准则约束：我国某上市公司案例

4.中国特色背景下的会计准则制定导向

结论

参考文献

后记