注册会计师审计失败问题探讨——大华会计师事务所审计新大地公司案例分析

摘要

中国社会主义市场经济的稳步发展，资本市场的监管也日趋完善，人们对会计信息十分重视，注册会计师出具的审计报告越来越受到人们的关注。目前我国大部分企业的所有者通常情况下均不会涉足到企业的经营管理当中，且与管理者之间存在着信息不对称的情形。注册会计师独立审计行业的产生，正是为了实现企业所有者对管理人员的监督，同时掌握企业真实的财务状况。越来越多人的切身利益与注册会计师审计行业紧密联系在了一起。注册会计师在时间、成本等方面受到限制的情况下，审计过程中应当执行的步骤实施不到位的现象日趋严重，部分注册会计师在审计过程中存在未保持职业怀疑态度的情况。因此，一旦注册会计师以及相关审计人员未按照审计准则的规定执行审计程序，可能存在导致审计失败的严重风险。新世纪后，我国证券市场上曝光了一系列的审计失败的事件，社会民众对会计信息质量的产生了较强的不信任感，造成了较为严重的社会影响，同时导致会计师事务所以及注册会计师陷入声誉危机。
　　本文以审计冲突理论、委托代理理论以及信息不对称理论为基础，采用理论分析结合案例分析的方法对大华会计师事务所审计广东新大地生物科技股份有限公司（以下简称新大地或新大地公司）失败的原因进行分析，并据此从多个方面提出应对注册会计师审计失败发生的一些建议。希望能够通过这些建议以及启示增强注册会计师的风险防范能力，提高审计人员自身执业素质，促进注册会计师行业、注册会计师个人以及被审计单位的健康发展。案例研究表明：（1）注册会计师自身素质缺陷是导致审计失败的直接原因；（2）会计师事务所执业质量建设不完善是导致审计失败的间接原因；（3）注册会计师行业环境是影响注册会计师审计质量的外在原因。
　　本文的贡献主要在于：（1）丰富了我国注册会计师审计理论的研究，通过对具有代表性的案例进行分析，阐述了导致注册会计师审计失败的原因，提出了防范审计失败的政策建议及启示；（2）总结典型案例中导致审计失败的原因，对会计师事务所、注册会计师、以及监管部门提出了一些针对性的意见，有利于完善我国证券市场审计监管的体系；（3）为我国注册会计师行业相关的法律法规的制定提供参考。
　　本文共分为五个部分：第一部分为引言，主要介绍本文的研究背景及意义、相关研究现状及本篇文章的研究思路与方法；第二个部分是关于会计师事务所与注册会计师审计失败的理论概述；第三部分介绍大华会计师事务所审计新大地公司案例的具体情况；第四部分对大华会计师事务所审计失败的案例进行进一步分析；第五部分通过前文的分析得出本文结论，并对会计师事务所防范审计失败提出可行性建议。

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中文摘要

英文摘要

1引言

1.1研究背景和意义

1.1.1研究背景

1.1.2研究意义

1.2文献综述

1.2.1关于注册会计师审计质量的研究

1.2.2关于注册会计师审计失败的原因研究

1.2.3关于防范审计失败对策的研究

1.2.4文献述评

1.3研究思路与研究方法

1.3.1研究思路

1.3.2研究方法

1.4本文的基本框架

2注册会计师审计失败的理论概述

2.1注册会计师审计失败的概念及特点

2.1.1注册会计师审计失败的定义

2.1.2我国注册会计师审计失败的特点

2.2注册会计师审计失败的影响因素分析

2.2.1注册会计师的过失与欺诈

2.2.2客户的错误与舞弊

2.2.3审计行业环境及政府监管

2.3注册会计师审计失败所造成的影响

2.3.1审计失败对注册会计师和会计师事务所的影响

2.3.2注册会计师审计失败对被审计单位的影响

2.3.3注册会计师审计失败对资本市场和投资者的影响

2.3.4注册会计师审计失败对社会的影响

2.4审计质量的理论基础

2.4.1审计冲突理论

2.4.2信息不对称理论

3大华会计师事务所审计失败案情介绍

3.1大华会计师事务所审计失败案情回顾

3.1.1大华会计师事务所基本情况简介

3.1.2新大地公司基本情况简介

3.1.3大华会计师事务所审计失败案例始末

3.2新大地公司的主要财务舞弊手段

3.2.1通过多种方式虚增营业收入

3.2.2低估生产成本虚增产品毛利

3.2.3虚增固定资产

3.2.4隐瞒关联方及其交易

3.3对注册会计师查处的情况

4大华会计师事务所审计失败的成因分析

4.1注册会计师与会计师事务所方面的原因

4.1.1注册会计师虚构访谈笔录违反诚信原则

4.1.2注册会计师兼任新大地公司的高管丧失独立性

4.1.3注册会计师对于异常的财务数据未保持应有的关注

4.2被审计单位方面的原因

4.2.1新大地公司股权结构不合理

4.2.2新大地公司故意粉饰财务报表虚增营业利润

4.3注册会计师审计行业环境方面的原因

4.3.1我国注册会计师审计市场竞争激烈

4.3.2我国注册会计师行业监管的缺陷

4.3.3我国注册会计师行业相关法律法规不完善

5大华会计师事务所审计失败案例的结论与启示

5.1大华会计师事务所审计失败案例的结论

5.1.1注册会计师自身素质缺陷是导致审计失败的直接原因

5.1.2会计师事务所风险控制体系不完善是导致审计失败的间接原因

5.1.3注册会计师行业环境是影响审计质量的外在原因

5.2大华会计师事务所审计失败案例的启示

5.2.1注册会计师应当确保在审计过程中的独立性

5.2.2注册会计师应当保持应有的关注和职业怀疑态度

5.2.3会计师事务所应当进一步加强风险防控能力

5.2.4健全行业自律机制有利于防范审计失败

参考文献