注册会计师审计失败相关问题探究——以康芝药业审计失败为例

摘要

近年来我国经济的飞速发展带动了注册会计师行业的发展，同时也让民间审计不断地活跃在广大投资者的视野中。注册会计师作为广大中小投资者的保护伞，企业年报的经济警察，一直以来都受到社会各界的广泛关注。特别是由注册会计师出具的审计报告在一定程度上直接影响着广大中小投资者投资决策，所以社会大众对审计师有着较高的期望。最近几年审计不到位的现象不断增加，特别是随着企业的不断壮大、经济业务的不断延生和扩展特别是在全球化的今天随着资本的不断加速流动、金融市场的不断创新企业触及的领域不断增加，审计也变得越来越复杂，随之而来的审计问题也凸显出来。有些审计师在审计过程经常按照审计惯例或者以前审计的工作方法来进行新的审计工作而不管相关的审计准则和国家政策有没有发生变化，缺少与前任审计师的沟通和对被审计单位所处环境的评估，由此而导致很多审计程序实施不到位或者直接被忽略，同时也导致审计质量的弱化，严重的甚至导致审计失败。近些年来关于审计失败、审计舞弊的声音不绝于耳。像最近几年影响较大的南纺审计案件、银河科技审计案件、特别是今年瑞华会计师事务所再次受到证监会的处罚等这些事件不仅给广大投资者造成经济损失也严重影响了会计师事务所的名誉，所以加强审计质量控制刻不容缓。虽然近些年研究审计失败的情况很多，很多学者也提出了较多有效的建议，但是随着经济的不断发展，企业的不断壮大，新事物新情况不断地出现，特别是随着全球金融业的不断发展和交融，审计中出现的新难题也越来越多，那么在新的审计环境下审计程序的严格实施、新的审计质量控制方法就显得尤为重要，所以虽然审计失败是一个老生常谈的问题，但是在新的经济环境下重新探讨审计失败仍然是有重要的意义。
　　2014年7月2日，历时一年的海南康芝药业财务造假事件终于有了调查结果和处罚决定书。在处罚书上康芝药业有以下2项违法操作:一是提前确认收入;二是期间费用少计提导致利润虚增500万左右。对此违法事件，康芝药业受到证监会35万元的罚款，重要的高级管理人员分别受到了不同程度的处罚。虽然康芝药业受到了证监会的处罚，但是35万的罚金和500万的造假相比仍然难以平息广大投资者的不满。本文以中审亚太会计师事务所对海南康芝药业的此次审计事件为案例，首先介绍了整个事件的来龙去脉并对涉事双方进行了简单的介绍，然后在理解了相关审计理论知识的基础上从事务所本身及被审计单位和社会环境3个方面分析了导致中审亚太会计师事务所审计失败的原因，并站在宏观的角度从整个行业出发对其原因进行了概括分析，最后在此基础上从事务所自身及社会环境及被审计方3个方面提出了一些具体可行的解决措施。其中包括实施行业互查的机制，该机制假设市场上存在竞争关系的事务所之间一定是独立的不存在相互牵制的利益关系或者合作关系，那么这些具有竞争关系的个体之间的互查在某种程度上可以起到相互监督的作用，以减少事务所作为民间监督机构与被审计单位之间的合谋舞弊。最后，文章提及了借鉴制造业的全面质量管理办法来加强会计师事务所的质量控制，希望能够进一步提高审计质量。

目录

声明

摘要

1．引言

1．1 选题背景和意义

1．1．1 选题背景

1．1．2 选题意义

1．2 文献综述

1．2．1 有关审计失败文献回顾

1．2．2 有关审计失败原因文献回顾

1．2．3 文献述评

1．3 研究思路与方法

1．3．1 研究思路

1．3．2 研究方法

1．4 本文框架

2．审计失败概述

2．1 审计失败的定义及相关概念

2．1．1 审计失败的定义

2．1．2 审计失败相关概念

2．2 审计失败的主要原因

2．2．1 审计师忽略相关审计准则

2．2．2 被审计单位信息失真

2．2．3 外部惩罚及监管力度问题

2．3 审计失败的理论解析

2．3．1 个体行为理论

2．3．2 理性经济人理论

2．3．3 委托代理理论

3．康芝药业审计失败案例简介

3．1 案例概况

3．1．1 康芝药业股份有限公司简介

3．1．2 中审亚太会计师事务所简介

3．1．3 康芝药业审计事件始末

3．2 康芝药业会计信息失真表现

3．2．1 隐瞒关联方及关联方交易

3．2．2 虚构交易，自创利润

3．3 中审亚太事务所审计缺陷

3．3．1 职业怀疑的缺失

3．3．2 未能识别潜在的关联方风险

4．康芝药业审计失败原因分析

4．1 注册会计师及事务所方面

4．1．1 受质疑的实质性独立

4．1．2 不完整的风险评估程序

4．1．3 质量控制体系执行不力

4．2 被审计单位方面

4．2．1 主观舞弊动因及手段

4．2．2 客观舞弊动因分析

4．3 社会环境方面

4．3．1 激烈竞争下委托代理关系的转变

4．3．2 惩处依据缺失，违规成本较低

5．审计失败的防范措施

5．1 注册会计师及事务所方面

5．1．1 加强独立性建设

5．1．2 高风险领域的专项审计

5．1．3 严格函证程序

5．1．4 慎选客户，强化风险意识

5．1．5 严格执行质量控制体系

5．2 被审计单位方面

5．2．1 完善内部控制体系

5．2．2 建立独立董事和监事会的协作机制

5．3 社会环境方面

5．3．1 规范审计市场秩序，提高市场准入条件

5．3．2 加强市场监管，提高舞弊成本

5．3．3 建立行业随机互查制度

6．研究结论与不足

6．1 主要结论

6．2 本文不足之处及未来展望

参考文献

致谢