北京兴华会计师事务所对欣泰电气审计失败的案例分析

摘要

我国市场经济和资本市场蓬勃发展至今，由于企业的经营管理权与资产所有权的分离机制，导致企业所有者与经营者所掌握的会计信息不对等，因此审计鉴证业务的需求日益增加，而企业所有者和社会公众投资者更加关注审计报告的质量。除了上述因素外，许多企业寄希望于通过上市获取融资金额来拓宽业务范围，由于上市资格稀缺，企业管理层不惜粉饰财务报表，虚增利润，降低成本，使之达到《证券法》要求的上市要求。上市公司财务信息造假现象此起彼伏出现，会计师事务所审计失败现象屡有发生，给资本市场造成极大的负面影响，扰乱资本合理优化配置，打击投资者的投资积极性。因此本文以2016年欣泰电气财务舞弊案例作为分析对象，运用文献研究法和案例研究法，通过剖析北京兴华会计师事务所对其审计失败的案例进行全面深入分析。
　　首先总结当今国内外学术界对于财务舞弊及其动因、注册会计师审计失败以及关于注册会计师如何防范审计失败的措施的文献回顾。阐述本文的写作思路与方法以及具体的框架，在界定本文审计失败概念及特点的基础上，分析了与之相关的其他概念，如:经营失败、审计风险和财务舞弊，与审计失败有着千丝万缕的关系。并宏观的阐述审计行业总体上出现审计失败的主要原因，大体上是审计程序执行不当，被审计单位财务舞弊以及审计行业监管力度不够，会计师事务所业务质量控制不到位等。同时介绍了审计失败体系下的三大理论解释:委托代理理论、信息不对称理论、“理性经济人”理论，这三大理论作为案例分析研究的理论基础。
　　再通过查阅相关资料，回顾欣泰电气财务舞弊，IPO强制退市事件的全过程，介绍与之相关的处罚后果，详细分析欣泰电气财务舞弊的具体手段，即:通过外部借款、利用自有资金、伪造银行单据减少应收账款;未披露关联方使用资金事项;调整原材料价格虚增利润;与此同时，详尽分析北京兴华会计师事务所审计失败的具体表现:未关注往来账款中大量大额异常情况、未按行业准则规定针对未回函银行客户实施替代测试、未对银行账户的异常情况予以关注、未能合理评估被审单位内部控制有效性。
　　基于上述理论基础与案例的分析，资料查找与翻阅，得出北京兴华会计师事务所审计失败的原因，主要包括:注册会计师与会计师事务所方面:注册会计师未对往来账款中的异常保持应有的职业怀疑态度及专业素质不够高，会计师事务所业务管理不到位;被审计单位方面:欣泰电气信息披露不规范、管理层对往来账款存在恶意舞弊的行为及公司内控体系不健全;审计行业外部环境方面:审计市场供需失衡，竞争激烈，政府处罚惩戒力度较轻以及注册会计师行业自身监管力度有待加强。
　　最后部分基于北京兴华会计师事务所对欣泰电气审计失败的案例分析得出结论与启示，得出的结论包括欣泰电气恶意财务舞弊及内控体系松散是审计失败根本原因，注册会计师专业判断能力不足是导致审计失败的直接原因，审计行业监管不力及职业环境不佳是导致审计失败外在原因。防范审计失败的启示包括加强被审计单位内部审计质量和管理层治理;强化审计人员的执业水平和职业怀疑态度;建立同业复核制度和健全舞弊审计制度;加大证监会处罚惩戒力度与同行业监管力度。

目录

声明

摘要

1 引言

1．1 研究背景及意义

1．1．1 研究背景

1．1．2 研究意义

1．2 文献综述

1．2．1 关于财务舞弊及其动因的文献回顾

1．2．2 关于注册会计师审计失败的文献回顾

1．2．3 关于注册会计师应对审计失败策略的文献回顾

1．2．4 文献述评

1．3 研究思路和方法

1．3．1 研究思路

1．3．2 研究方法

1．4 论文的基本框架

2 审计失败的理论概述

2．1 审计失败的定义与特点

2．1．1 审计失败的定义

2．1．2 审计失败的特点

2．2 审计失败与其它相关概念

2．2．1 经营失败与审计失败

2．2．2 审计风险与审计失败

2．2．3．财务舞弊与审计失败

2．3 审计失败的主要原因

2．3．1 审计程序执行不当

2．3．2 会计师事务所业务质量控制不到位

2．3．3 被审计单位财务舞弊

2．3．4 审计行业监管力度不够

2．4 审计失败的理论解释

2．4．1 委托代理理论

2．4．2 信息不对称理论

2．4．3 “理性经济人”假说

3 北京兴华会计师事务所审计失败的案例介绍

3．1 北京兴华会计师事务所与欣泰电气股份有限公司的情况介绍

3．1．1 北京兴华会计师事务所的简介

3．1．2 欣泰电气股份有限公司简介

3．2 欣泰电气财务舞弊的情况介绍

3．2．1 通过外部借款、利用自有资金及伪造银行单据减少应收账款

3．2．2 未披露关联方使用资金事项

3．2．3 调整原材料价格虚增利润

3．3 北京兴华会计师事务所审计失败的具体表现

3．3．1 未关注往来款项中大量大额的异常情况

3．3．2 未按行业准则规定针对未回函银行客户实施替代测试

3．3．3 未对银行账户的异常情况予以关注

3．3．4 未能合理评估被审单位的内部控制有效性

3．4 欣泰电气财务舞弊审计失败的处理结果

3．4．1 对北京兴华会计师事务所及签字注册会计师给予没收营业收入及罚款的处罚

3．4．2 对欣泰电气及其相关负责人给予警告及罚款的处罚

4 北京兴华会计师事务所审计失败的原因分析

4．1 注册会计师与会计师事务所的原因

4．1．1 注册会计师未对往来账款中的异常保持应有的职业怀疑态度

4．1．2 注册会计师的专业素质不够高

4．1．3 会计师事务所业务管理不到位

4．2 被审计单位的原因

4．2．1 欣泰电气信息披露不规范

4．2．2 欣泰电气管理层对往来账款存在恶意舞弊的行为

4．2．3 欣泰电气内控体系不健全

4．3 审计行业外部环境的原因

4．3．1 审计市场供需失衡，竞争激烈

4．3．2 政府的处罚惩戒力度较轻

4．3．3 注册会计师行业自身监管力度有待加强

5 北京兴华会计师事务所审计失败案例的结论与启示

5．1 北京兴华会计师事务所审计失败案例的结论

5．1．1 欣泰电气恶意财务舞弊及内控体系松散是审计失败的根本原因

5．1．2 注册会计师专业判断能力不足是导致审计失败的直接原因

5．1．3 审计行业监管不力及执业环境不佳是导致审计失败的外在原因

5．2 北京兴华会计师事务所审计失败案例的启示

5．2．1 加强被审计单位内部审计质量和管理层治理是防范审计失败的根本要求

5．2．2 强化审计人员的执业水平和职业怀疑态度是防范审计失败的核心

5．2．3 建立同业复核制度是防范审计失败的前提

5．2．4 加大证监会处罚惩戒力度与同行业监管力度是防范审计失败的有力保障

6．结束语

参考文献

致谢