企业外币报表折算方法的评价与改进研究

摘要

目前各国外币报表折算方法的选择往往依据所提出的某一个概念，缺乏系统完整的概念体系。我国目前规定外币报表折算只能使用现行汇率法一种方法已不能适应我国国外经营的复杂状况。但要制定适合国情且具有前瞻性的外币折算准则，需要把握外币报表折算的总体结构。本文在总结西方外币报表折算历史与现状，分析外币报表折算环境因素的基础上，构建外币报表折算方法的概念框架，进而评价现行的实务，提出改进的措施。 本文第一部分阐述了外币报表折算的历史与现状。西方外币报表折算方法的历史演变经历了三个阶段。现行外币报表折算实务中，各国所使用的方法及其依据有所不同。 本文第二部分分析了外币报表折算的环境因素。与外币报表折算直接相关的环境因素有跨国公司国外子公司经营性质、会计准则、物价变动幅度、会计目标、汇率变动对会计报表项目的真实影响程度、外汇管制程度。 本文第三部分建立了外币报表折算的概念框架。参考财务会计的概念框架，以会计环境导向型为基础构筑外币报表折算的概念框架：第一层次是折算环境，第二层次是折算假设和折算目标，第三层次是折算原则、折算信息质量特征、折算对象和折算报告，第四层次为折算程序与方法。 本文第四部分依据概念框架对现行外币报表折算方法进行评价，评价发现：境外实体性质的子公司已经成为一种国际趋势，兼用各种方法不符合企业发展趋势和可比性原则；现行实务中的现行汇率法使得其保持外币报表折算前财务比率的目标受到限制；现行实务中的时态法使得其达到外币报表折算后如同子公司原来就使用母公司货币进行经营一样的目标受到限制；我国目前使用的现行汇率法不是适合我国国情的理想方法。 本文第五部分提出改进外币报表折算方法的几点意见：现时汇率法应该成为国际外币报表折算的主要方法；兼用时态法和现行汇率法应该成为我国外币报表折算的现实选择；现行汇率法应该对外币报表的所有项目都使用期末汇率进行折算；时态法应该对外币报表的所有项目都使用其发生时的历史汇率进行折算；以现行成本计量基础取代历史成本计量基础。

目录

文摘

英文文摘

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引言

第一章外币报表折算的历史与现状

1.1外币报表折算的历史演进

1.2外币报表折算的现行状况

第二章外币报表折算的环境因素

2.1影响财务会计的环境因素

2.2与外币报表折算相关的环境因素

第三章外币报表折算的概念框架

3.1财务会计的概念框架

3.2外币报表折算的概念框架

第四章外币报表折算方法的评价

4.1国际外币报表折算方法的评价

4.2我国外币报表折算方法的评价

第五章外币报表折算方法的改进

5.1国际外币报表折算方法的必然选择

5.2我国外币报表折算方法的现实选择

5.3保持外币报表折算前后所有财务比率不变的折算方法

5.4实现外币报表折算前后提供等效货币信息的折算方法

5.5会计计量属性的改进

结论

致谢

参考文献

在学习期间发表的论文