国民待遇原则下中国内外资企业所得税统一立法的思考

摘要

改革开放以来,为引进国外资金和管理经验、科学技术，我国一直实行对外资企业的优惠政策，包括在企业所得税方面，一直实行内外有别的两套企业所得税制。但中国加入世贸组织后，对照WTO国民待遇原则所要求的公平和效率等一系列规范精神，我国内外资企业所得税税制不统一带来的内外资企业不公平竞争、国家税收高成本、地区和行业间经济发展不平衡、破坏正常的市场经济秩序等一系列问题、矛盾日显突出。经济实业界对改革企业所得税的呼声日益强烈,经济理论界对此问题的关注度也相应甚高,但截止目前，尚多是就该问题的某一局部作专题性研究,而全面、系统综合研究的力作还不多见。所以，研究在国民待遇原则下中国内外资企业所得税制统一立法课题具有极强的理论意义和现实价值。
　　 本文从国民待遇原则角度出发，全面、系统地探讨了我国企业所得税的历史发展、国民待遇原则对税收的影响和要求、外资税收优惠对招商引资的实际效应、内外资两套企业所得税制存在的问题及其负面影响、内外资企业所得税制统一立法的必要性及其立法思考等问题,并创造性地提出了按照“宽税基、低税率、少优惠”的方针建立内外资合一的“法人所得税制”的详细立法构想,强调应通过人大立法提高统一后的“法人所得税法”的法律地位、实行统一规范的税收优惠法律制度、降低税率、规范税基以体现依法治税、公平效率的要求，从而具有较强的理论创新价值和实践指导意义，对于我国正在筹备之中的企业所得税制改革，提供了一份较为完整的法理思考答卷。