外币报表折算方法的理论透视和我国折算准则研究

摘要

外币报表折算准则对于跨国企业而言是一项极为重要的制度安排，它对于企业报表折算政策的制定，进而控制其固有的外汇风险，营造有利于其自身发展的环境有着深远的意义。加入WTO给中国企业的跨国界拓展提供了从未有过的机遇，而相应的金融制度所面临的变迁压力也蕴含着对中国跨国企业的巨大挑战，中国的跨国企业正以崭新的姿态开始走向世界，相应的围绕我国跨国企业的相关制度安排日益重要，本文的选题正是基于这样的背景。 任何折算方法的选择与制度的安排都必须有相应的理论依据，本文以现有的折算方法和代表先进折算理念的SFAS 52、IAS 21准则为分析对象，以美国从SFAS 8到SFAS 52的转变历程为分析起点，以相关的会计理论、汇率理论、功能货币理论、资本市场理论等为分析工具作了多维视角的理论透视。从而找到了各种折算方法在各种理论解剖下的优缺点，并发现在理论上并不能得到一致的结论；而且发现现有的折算方法和SFAS 52、IAS 21准则并不能反应经济真实；在资本市场有效性不足的现实情况下，其准则的运用将产生负面效应。现有的相关理论在指导外币报表折算这一复杂的会计难题上是乏力的。 由于理论的相对缺位或无效，本文另一方面着眼于对实务的研究，通过对各国外币报表折算方法运用现状的分析，发现功利主义的导向起着决定性的作用，虽然会计准则的国际化是大势所趋，但依然有必要从经济后果的角度对国际化进程中的准则安排作相应的分析。立足于我国现有的特定环境，即宏观经济制度变迁所带来的机遇与挑战、初生态的幼稚资本市场、在国际竞争力上处于相对劣势的跨国企业等因素，本文从交易费用的视角对我国的外币报表折算准则向国际化方向变迁的成本效益作了分析，并试图寻找制度变迁的“均衡”路径。 在经济全球化的进程中，由于一个国家的跨国企业对该国的综合经济实力有着重要的影响，因此，基于前文的分析，本文最后指出我国外币报表折算准则的制度安排必须基于国家利益的角度，把握“均衡点”，并提出了对于我国外币报表折算的近期规范和远期规范策略。