基于作业成本法的旅行社产品成本核算及管理研究

摘要

随着经济的快速发展和人民群众生活水平的提高，旅游业作为一个新兴产业，已成为人们重要的放松休闲活动之一。近年来由于旅行社的数目大量增加，许多的旅行社资本量小、组织形态随意性较大、劳动的密集程度偏高等“散、小、乱、多”的现象严重，加之CPI的持续走高，导致旅行社行业成本增加，利润率下降，致使我国旅行社的市场竞争力明显偏弱。
　　 于上世纪80年代出现于美国等西方国家，得到迅速发展并在本世纪初在亚洲国家逐步开展的作业成本法(activity-based cost)认为：产品消耗作业，作业消耗资源；生产导致作业发生，作业导致成本的发生。作业成本法就以核算作业成本为线索来追踪产品形成和成本累计的全过程，对成本产生进行全程追踪，再根据成本动因、动因数量和分配率进行分配。作业成本法在西方国家的各个行业应用较多，并能够提供准确的成本信息，因此在控制成本等方面表现出极大的优越性。
　　 旅行社的核心是旅行社产品(即旅游项目、旅游线路)，旅行社产品的成本管理对旅行社利润率影响最大，我国旅行社现有的成本管理方法还处于事后控制阶段，即通过在消费过程结束后(旅行完成)的核算来反映成本消耗情况、盈余情况等成本信息，但在这些过程中的成本消耗是否合理，能否进行有效的成本控制，还没有较好的处理方法，这就在一定程度上影响了成本管理的效果。
　　 鉴于此，本文试图在现有的旅游资源和市场环境约束下，根据我国旅行社的实际情况探讨了能否利用作业成本法加强旅行社产品的成本管理和优化，对如何应用的问题加以研究，以期为国内旅行社的发展提供有力的参考依据。
　　 本文的核心研究了旅行社产品作业成本的核算方法：“划分旅行社产品作业，建立作业中心→界定作业成本动因→作业库成本核算→作业成本核算→实施作业成本管理”，提出了根据旅行社产品作业链和价值链，应用作业成本法进行成本核算的设想及步骤。在这种方法的基础上，择一旅行社的若干种具有代表特色的旅游产品进行比较，得出了各种产品实际的成本核算。同时，对传统的成本核算与用作业成本法的成本核算进行了差异比较，发现在旅行社产品中应用作业成本法进行核算是可行的，核算结果能够更加准确。