战略导向的集团母子公司内部控制体系研究

摘要

随着社会经济的发展和市场竞争的日益激烈，企业越来越需要在更大的经济范围内整合利用资源，提高竞争实力，而集团公司作为一种特殊的组织形式应运而生。集团公司规模庞大，经济实力雄厚，在市场竞争中具有明显的优势，是现代经济发展的重要支柱。然而近年来，国际国内许多集团公司出现了内部控制失效问题，例如美国安然和世通施乐的财务丑闻、中国三鹿集团毒奶粉事件和中航油巨亏事件等等。尽管这些事件的发生有很多方面的原因，但集团公司内部控制失效是其主要因素之一。
　　 内部控制是集团公司进行自我调节和自我约束的内在机制，对集团公司的健康发展起着重要的作用。近年来我国政府和学者对企业内部控制的关注与研究也越来越多，但这些研究几乎全是针对一般单体企业而言的，专门针对我国集团公司内部控制的研究还十分缺乏。即便有些学者对我国集团公司内部控制做了相应的研究，但其研究比较零散、肤浅，还缺乏全面的系统性研究。因此，集团公司内部控制研究具有重要的理论价值和实践意义。
　　 本文采用规范分析法进行研究。首先，本文对集团公司内部控制的相关理论和集团公司内部控制特殊性加以分析。与一般单体企业相比较，集团公司内部控制的特殊性表现在：由多个单一的法人企业所组成，其内部控制对象多元化并具有层次性；母子公司之间以股权相联结，母公司作为所有者一般不直接参与子公司的经营管理，而是将经营权委托给子公司的经理层，内部控制以资本控制为核心。基于委托代理关系的存在，母子公司之间的利益目标存在差异，子公司出于自身利益的考虑，往往会偏离母公司目标。
　　 在此基础上，本文以战略为导向，结合内部控制框架的五要素，着眼于集团公司的特殊性，构建了我国集团公司内部控制体系框架，框架主要包括治理结构和权责配置，全面风险控制，资本控制和委派人员控制，信息控制和监督机制等。然而集团公司内部控制体系只是一个框架，要想让其发挥应有的作用还需要一系列的控制机制提供保证。因此，本文在最后又对集团公司内部控制体系实施提出了对策与建议，以期完善我国集团公司内部控制。