会计师事务所强制轮换能够改善审计质量吗?——基于央企上市公司2006-2009年的经验数据

摘要

在我国，审计质量一直是学者和相关信息使用者关注的重点，特别是证券市场产生后，越来越多的投资者需要依赖经注册会计师审计的财务报告来判断企业的经营风险、盈利情况等，并据以做出投资等经济决策。但是，自从2001年安然事件以来世界范围内发生了一系列的财务欺诈案件，我国也发生了如银广夏、蓝田股份、东方电子等一批财务舞弊案件。这些财务舞弊案件的发生使得人们对注册会计师的审计质量产生了质疑。很多学者通过研究发现，审计任期是影响审计质量的一个重要因素。为了降低注册会计师与审计客户由于任期过长而发生审计合谋的概率，从而提高审计质量，很多国家都推行了审计轮换制度，我国也于2004年开始实行签字注册会计师的定期轮换，并且从2006年开始国资委已要求中央直属国有企业至少需每5年更换会计师事务所。
　　 本文首先从理论研究及实际应用的角度研究事务所强制轮换对审计质量影响的重要性，并归纳了国内外有关学者对审计质量与事务所强制轮换关系的相关观点；接着剖析了有关强制轮换、审计质量等概念，并采用理论论证的方法说明了强制轮换与审计质量的两个重要影响因素专业胜任能力及审计独立性的相关性，通过强制轮换虽然在短期内会降低注册会计师的专业胜任能力但从长期来看有利于其专业胜任能力的提高，而强制轮换有利于审计独立性的提高，从而论证了强制轮换有利于审计质量提高这一观点；然后本文选用我国在2006年至2009年进行了事务所强制轮换的央企上市公司为研究对象，通过使用STATA9.0软件进行实证分析.证明了事务所强制轮换在一定程度上有利于审计质量的提高；最后.分析了实证分析得出的结论，并提出了完善强制轮换在我国应用的相关建议，希望有利于事务所强制轮换审计在提高审计质量方面作用的充分发挥。总之.本文通过理论分析与实证分析相结合的手段证明了推行事务所强制轮换审计在我国有利于提高注册会计师的专业胜任能力与审计独立性，从而提高了审计质量，希望完善强制轮换制度的相关建议有利于审计质量的最终提高。