内部控制鉴证报告及其有效性的实证研究——基于中国上市公司的经验数据

摘要

2001年国内外发生的银广夏、安然、世通等一系列重大舞弊案件，向市场敲响了内部控制是否有效的警钟，并在全世界范围内掀起了内部控制评价与鉴证的高潮。我国也不例外，特别是2006年以来，从《上海证券交易所上市公司内部控制指引》到《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》，再到五部委颁布的《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》，我国内部控制自我评价及其鉴证制度的建设和实施得到了快速发展。健全有效的内部控制对于预防企业财务报告舞弊至关重要，而外部鉴证是内部控制制度得以有效执行的重要保障，虽然近年来内部控制鉴证业务在国内引起了一定的重视，但是相比于内部控制自我评价，其在我国的研究与发展仍相对薄弱。在此背景下发布的《企业内部控制审计指引》，将极大地推动我国内部控制鉴证业务理论与实践的发展。
　　内部控制鉴证业务产生与发展的主要目标是提高财务信息质量，提高内部控制有效性。在我国目前自愿披露内部控制鉴证报告的制度背景下，内部控制鉴证业务是否能够发挥预期的效果？是否能够表明内部控制有效性？内部控制鉴证报告的披露从哪些方面影响内部控制质量？本文将为这些问题提供经验证据。
　　本文首先介绍了研究背景、研究意义及目的，并对内部控制鉴证报告相关研究成果进行综述。文章的第二部分，对内部控制鉴证报告的概念及理论基础进行了阐述，梳理了美国和我国内部控制鉴证制度的发展，为提出论文的假设提供了依据。文章第三部分描述并实证检验了2009年和2010年我国A股主板非金融类上市公司内部控制鉴证报告的披露情况，结果表明在当前我国自愿披露内部控制鉴证报告的制度背景下，有披露内部控制鉴证报告且鉴证结论为内控有效的上市公司，能更好地实现内部控制的三个目标——财务报告真实可靠、经营管理合法合规、经营效率和效果好。文章的最后针对内部控制鉴证报告的完善提出了若干建议，并对未来研究方向做出展望。

目录

声明

摘要

第一章 绪论

1．1 研究背景

1．2 研究意义及目的

1．3 文献综述

1．4 研究思路与结构安排

1．5 创新之处与不足

1．5．1 创新之处

1．5．2 本文不足

第二章 理论与实践

2．1 内部控制鉴证报告研究回顾

2．1．1 内部控制信息的披露

2．1．2 自愿披露内部控制信息的影响因素

2．1．3 是否需要强制执行内部控制鉴证

2．1．4 内部控制鉴证报告的信息含量

2．2 内部控制鉴证报告的理论分析

2．2．1 内部控制鉴证报告的含义

2．2．2 委托代理理论与内部控制鉴证报告

2．2．3 信息不对称理论与内部控制鉴证报告

2．2．4 信号传递理论与内部控制鉴证报告

2．3 内部控制鉴证报告的制度发展

2．3．1 国外内部控制鉴证报告的发展

2．3．2 国内内部控制鉴证报告的发展

第三章 假设的提出与模型构建

3．1 因变量的选择

3．1．1 内部控制目标之一：财务报告真实可靠

3．1．2 内部控制目标之二：经营管理合法合规

3．1．3 内部控制目标之三：提高经营的效率和效果

3．1．4 内部控制有效性指数IC

3．1．5 因变量指标汇总

3．2 自变量

3．3 控制变量

3．4 模型设定

3．5 样本选择与数据收集

第四章 样本描述与实证分析

4．1 样本描述

4．1．1 一般描述

4．1．2 按照内部控制目标进行分组描述

4．2 自变量相关系数分析

4．3 实证结果分析

4．3．1 调整后操纵性应计(DA)

4．3．2 财务报告审计意见(OPINION)

4．3．3 财务报表重述(RESTATEMENT)

4．3．4 是否违法违规(LAW)

4．3．5 违法违规次数(NUMBER)

4．3．6 权益净利率(ROE)

4．3．7 内部控制有效性指数(IC)

第五章 思考与展望

5．1 对内部控制鉴证报告披露现状的思考

5．1．1 对内部控制缺乏正确认识

5．1．2 内部控制信息的有效需求不足

5．1．3 缺乏内部控制审计的法律监督

5．1．4 内部控制审计成本及其他因素的考虑

5．2 完善内部控制鉴证报告披露的建议

5．2．1 培育管理层和投资者对高质量审计服务的自主性需求

5．2．2 优化内部控制的应用及评价，提高内部控制审计的有效性

5．2．3 规范审计服务市场，提高内部控制审计的可信性

5．3 研究展望

参考文献

后记