新会计准则的实施对上市公司盈余管理影响的实证研究

摘要

盈余管理是企业管理当局为了实现自身利益或企业价值最大化，在会计准则允许的范围内采取多种手段人为影响会计数据，尤其是会计盈余的行为。过度盈余管理将给企业、投资者、社会资源配置带来不利影响。会计准则是治理盈余管理的关键因素之一。因此，本文着重从会计准则角度研究盈余管理，旨在为会计准则制定机构完善会计准则提供决策依据。
　　 在我国新会计准则体系颁布和实施的契机下，本文首先在构建盈余管理基本理论框架的基础上，对盈余管理和会计准则之间的关系进行研究。一方面，会计准则通过制定企业经济业务的会计处理规范，有力地约束了企业盈余管理行为的发生，但由于种种原因的存在，会计准则又无法完全消除盈余管理，甚至可能引发企业过度的盈余管理行为；另一方面，盈余管理行为诱发的市场会计信息危机又反过来为会计准则的制定提供了依据，从而促进会计准则的进一步完善；但由于会计准则经济后果的存在，相关利益集团出于对自身利益的追求，通过对会计准则制定过程施压，使得会计准则不能完全保持中立，而将利益的天平向强势集团偏移。其次，对新会计准则实施后对上市公司盈余管理产生的影响进行了理论分析。对比新旧准则可以发现，新准则在完善准则制定程序、扩大准则制定代表性、颁布的准则数量等方面都有很大的不同。这些变化一方面弥补了旧准则的不足，使更多的会计事项有了计量的依据，减少了企业进行不当盈余管理的空间；另一方面，新准则坚持原则导向，在执行中需要会计人员根据准则做出职业判断，这些自由的选择权和裁量权给上市公司提供了更多的盈余管理机会。再次，结合国泰安数据库中我国上市公司2005-2008年度的财务报表数据，运用截面修正的琼斯模型对新会计准则实施前后上市公司的盈余管理程度进行了测度，结果表明新会计准则对上市公司的盈余管理行为能起到一定的抑制作用。最后，对基于盈余管理的新会计准则的实施和完善提出了几点建议，从而有助于进一步完善我国会计准则的框架和内容，使其能在实务工作中得以顺利执行，更好的发挥会计准则对会计行为的规范作用。