高新技术企业研究与开发费用的会计处理问题研究

摘要

我们当前所采用的研究与开发(R&D)支出费用化的会计核算模式沿袭于制造经济时代，使得我们在运用会计数据来衡量许多企业，特别是以R&D活动为主的高新技术企业的企业价值时产生了很大的偏差，更造成市场对它们盈利能力的误解。本文基于这种观察，充分讨论了R&D支出费用化在知识经济时代所导致的种种现实矛盾和理论矛盾，细致地梳理了当前各国对于R&D支出的会计处理，即当前研究与开发活动开展得最为发达的国家，如美国、英国等都主张R&D支出费用化，我国也倾向于费用化处理。R&D支出费用化处理通常是出于谨慎性原则的考虑，而大量的研究表明，费用化的处理方法并不能达到准则制定者的目的。因此本文着重研究了将R&D支出资本化的必要性，并通过对经济价值增加值(EVA)的理论分析，对R&D支出经济价值的计量模型和流程的分析，以及对研发费用的资本化与公司价值、信息披露等方面的价值相关性的研究，为R&D支出资本化计量和会计处理找到了理论依据。在此基础上，本文提出了一个包括确认、计量、记录和披露在内的R&D支出资本化会计处理流程，为R&D支出的会计实务提供了相应的理论支持和相关的核算模式。