中国出口退税制度问题研究——基于WTO补贴规则的视角

摘要

出口退税制度可以尽量避免国际重复征税，保障商品在国际市场的公平竞争，维护国家之间的税收公平，因而被世界各国广泛采纳。但是出口退税制度又存在被滥用的风险，如果出口国少征多退，以出口退税为名行贸易补贴之实，就会构成出口补贴。正是由于出口退税制度与补贴之间的这种微妙联系，在实施出口退税制度的过程中尤其需要规范，否则就可能会引来补贴出口的指责。
　　我国的出口退税制度与WTO的要求还有差距，频频被称为出口补贴，近年来更是与其他补贴事项一起遭遇WTO反补贴控诉。本文以世界贸易组织框架下的补贴与反补贴规则为视角，分析我国的出口退税制度存在的问题，并在借鉴其他国家经验的基础上进行完善，以规避世界贸易组织的反补贴规制。
　　本文分为四个部分，合计三万余字。
　　第一部分是出口退税制度与补贴的概述。首先介绍出口退税制度与补贴的相关概念、特征，为后文的论述奠定基础。然后简要介绍出口退税制度与补贴之间的关系引出下文，即出口退税本身不同于补贴，但如果被滥用，产生补贴出口商的效果，就构成补贴。
　　第二部分是WTO框架下对出口退税制度的规制。本部分结合WTO的补贴与反补贴规则，以及“美对华非公路用轮胎双反司法诉讼”案、“中国——减免和返还税收及其它支付的措施”案、“中国——有关纺织品和服装产品生产和出口措施”案，具体分析出口退税制度是否符合WTO规定，以及在什么情况下会构成补贴而被诉。最后得出结论：出口退税制度不同于补贴，是世界贸易组织允许采取的贸易工具，但如果退还或减免的间接税额超过了一定限度，则会构成补贴。
　　第三部分是对法国、韩国、瑞士及我国台湾地区的出口退税制度的简介。本文选取了几个有代表性的出口退税制度进行介绍，为我国出口退税制度的完善提供借鉴。法国的出口退税制度实施的历史较久相对完善，韩国的出口退税制度与我国的相似性较大，瑞士的服务贸易出口退税制度较有特色，我国台湾地区则强在严谨的程序设置，避免出口骗税。
　　第四部分是中国出口退税制度的完善。在简单介绍我国出口退税制度的基础上，结合前边的文本分析和案例分析，指出了我国出口退税制度存在的几个问题，并提出完善我国出口退税制度的建议：构建中性原则与非中性原则相结合的出口退税制度，运用出口退税制度调整出口结构；清理税收优惠与减免税政策，严格区别直接税减免和间接税减免；制定出口退税基本法为统领，行政法规和部门规章为补充，实体法程序法相配合的出口退税法律体系；加强对服务行业的出口退税，充分利用WTO赋予的出口退税权限；加强对出口退税执法的监督，防止出口骗税等少征多退行为。以实现既能维护我国的出口利益，又不违反WTO规定的目的。

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引 言

一、出口退税制度与补贴概述

（一）出口退税制度概述

（二）出口退税制度与补贴

（三）WTO补贴与反补贴规则概述

二、WTO框架下对出口退税制度的规制

（一）《关税与贸易总协定》中有关出口退税制度规定的文本分析

（二）《补贴与反补贴措施协定》中有关出口退税制度规定的文本分析

（三）有关出口退税制度的案例实证剖析

三、法国、韩国、瑞士及中国台湾地区的出口退税制度

（一）法国的出口退税制度

（二）韩国的出口退税制度

（三）瑞士的出口退税制度

（四）中国台湾地区出口退税制度

四、中国出口退税制度的完善

（一）中国出口退税制度简介

（二）中国出口退税制度存在的问题

（三）中国出口退税制度的完善

参考文献