我国网络团购税收征管法律制度研究

摘要

网络团购凭借其薄利多销、量大价优的独特优势受到越来越多的消费者青睐，经营者与团购网站各司其职的配合形成了有别于一般电子商务的经营模式。根据www.tuan800.com的统计，中国网络团购的市场交易总额从2011年的110.9亿元增长到2014年上半年的294.3亿元，网络团购的交易规模呈逐年上升的态势，但与其形成对照的是网络团购税收征管的制度建设滞后，不能适应网络团购快速发展的趋势。我国目前的税收征管模式依然是以票控税，而网络团购交易一方面是以互联网为载体呈现无纸化、虚拟化特征，极易诱发经营者逃税的投机心理，经营者通过人为操作使得与网络团购交易有关的账簿凭证与实际交易金额不符，造成“票”的失真；另一方面，团购者数量较多，税源分散，加剧了征税机关和纳税人之间的信息不对称，使网络团购的税收征管面临更大挑战。本文对网络团购税收征管制度主要分成四个部分分析。
　　第一部分主要介绍我国了网络团购的起步发展和现状，分析了网络团购的概念和基本分类，对网络团购的可税性进行了论证，并归纳了当前我国网络团购宏观层面面临的挑战。第二部分主要阐述程序法制度和实体法制度在我国网络团购税收征管实践中的运用，对网络团购涉及的商品税、所得税等实体法制度以及程序法方面的税务管理环节和税款征收环节都进行了系统归纳；第三部分主要针对网络团购税收征管实践层面出现的具体法律问题进行介绍，法律问题划分为税务管理环节和税款征收环节两个板块，前者主要是团购经营者逃避税务登记导致税源流失、计税依据电子化易造成账簿凭证内容失真、团购发票出具率偏低、征税机关地域管辖权受到冲击四个方面的问题，后者主要是商家以佣金虚增税前扣除成本、积分抵现活动引发税前扣除争议两个方面的问题。第四部分针对第二部分面临的挑战以及第三部分提出的法律问题提出完善建议，分析了当前网络团购税收征管的有利条件和适应电子商务发展的税收征管基本原则，在此基础上以“信息管税”模式为基本方向，有针对性的提出建立更加严格的纳税人主体资格审查制度、建立覆盖面更广的电子纳税申报制度、建立支持网络团购行业发展的税收优惠制度和建立第三方支付机构代扣代缴制度，且着重分析了第三方支付机构的代扣代缴制度，认为其为网络团购税收征管制度未来发展的新方向。

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引言

（一）研究目的

（二）研究综述

（三）理论意义及实践价值

（四）研究方法

（五）研究创新

一、网络团购及其税收征管问题的提出

（一）网络团购的兴起与发展

（二）网络团购的概念及类型

1．网络团购的界定

2．网络团购的分类

（三）网络团购的可税性及在征管实践中面临的挑战

1．网络团购的可税性

2．网络团购税收征管实践中面临的挑战

二、我国税收制度在网络团购实践中的运用

（一）实体法层面的征管依据及实践

1．商品税法律制度及在网络团购实践中的运用

2．所得税法律制度及其在网络团购实践中的运用

（二）程序法层面的制度规定及实践

1．税务管理制度及实践

2．税款征收制度及实践

三、我国网络团购税收征管存在的法律问题

（一）税务管理中的法律问题

1．团购经营者逃避税务登记导致税源流失

2．计税依据电子化易造成账簿凭证内容失真

3.团购发票出具率偏低

4.征税机关地域管辖权受到冲击

（二）税款征收中的法律问题

1．团购经营者以佣金虚增税前扣除成本

2．积分抵现活动引发税前扣除争议

四、我国网络团购税收征管法律制度的完善

（一）我国网络团购税收征管法律制度完善的有利条件

1．征管模式的转型：从以票控税到信息管税

2．税制结构的变革：营业税改增值税

3．征税制度的新发展：涉税信息提供机制的建立

4．新监管点的凸显：第三方支付模式的流行

（二）我国网络团购税收征管法律制度完善的基本原则

（三）完善我国网络团购税收征管法律制度的具体措施

1．建立更加严格的纳税人主体资格审查制度

2．建立覆盖面更广的电子纳税申报制度

3．建立支持网络团购行业发展的税收优惠制度

4．建立第三方支付机构代扣代缴制度

结语

参考文献

致谢