企业终止经营业务的会计难题与对策研究

摘要

通行的会计文件中所阐述的，会计确认、计量、记录以及会计报告和披露均是建立在企业持续经营假设这一基础之上的。因此，在没有特殊重大的不可抗力、自然灾害、战争和政治动荡、突发性重大市场消费习惯逆转或其他因素影响的情况下，财务报告使用者会合理预期企业既有的生产能力、运营效率、收益水平、获取现金流量效果将在一定时期内相对稳定，并在未来较短的期间内不会有重大改变。财务报告使用者利用历史财务报告信息推断企业未来情况是较为合理的。但随着中国经济的迅速发展，企业除了必然经过成立到清算的循环外，在其生命过程中还可能存在大规模的资产买卖或置换、子公司买卖或置换、业务收购、业务分部收购等情况，这必然会涉及终止经营的财务处理与披露。
　　 相比国外终止经营会计准则的有关规定，我国企业会计准则对终止经营业务仅在《企业会计准则第4号—固定资产》、《企业会计准则第30号—财务报表列报》、《企业会计准则第32号—中期财务报告》和《<企业会计准则第30号—财务报表列报>应用指南》有所涉猎，有关规定相对贫乏。在中国会计准则与国际会计准则趋同的前提下，各家企业结合自身多地上市的实际情况，为防范中外准则差异的前提下，主动开始研修并应用相关国家或国际会计准则，一时间美国会计准则、英国会计准则、日本会计准则、香港会计准则、国际会计准则的相关规定充斥在多地上市公司的A股报告中，使得不同企业间同一事项的财务处理及披露的结果五花八门，严重影响了不同企业间会计信息的可比性，不利于会计语言的横向交流。
　　 本文通过中国联通开展出售CDMA业务工作为背景，就终止经营资产负债的甄别、终止经营确认时点的具体判断、终止经营业务披露的详细程度、终止经营业务现金流量表的编制、终止经营与持续经营业务内部交易及关联交易的处理等会计难题为基础。探讨在现有相关准则规定下的理解与判断、结合实际操作经验，针对每一重点、难点问题的解决方案予以探讨。期望通过对具体事例的分析研究及问题解决建议为促进终止经营会计准则的制定，提高相关会计政策的实操性做出贡献。

目录

声明

摘要

1 引言

1．1 研究背景及意义

1．2 国外终止经营业务会计准则发展情况

1．3 国内外研究现状

1．3．1 国外研究现状

1．3．2 国内研究现状

1．3．3 相关文献评述

1．4 研究内容、方法及技术路线

1．4．1 研究内容

1．4．2 研究目标

1．4．3 解决的关键问题

1．4．4 研究方法

1．5 创新点

1．6 本章小结

2 终止经营业务的制度规范

2．1 终止经营的涵义与内容

2．1．1 国外主要会计规则

2．1．2 我国主要会计规定

2．1．3 终止经营的涵义

2．2 终止经营的适用范围

2．2．1 资产组或业务置换

2．2．2 企业分立

2．2．3 资产组或业务剥离

2．2．4 资产组或业务放弃

2．3 终止经营的具体操作

2．3．1 终止经营的确认

2．3．2 终止经营的计量

2．3．3 终止经营的披露

2．4 本章小结

3 中国联通CDMA交易背景介绍

3．1 中国联通CDMA业务出售交易背景

3．2 联通集团CDMA业务的基本情况

3．3 中国电信集团公司基本情况

3．4 CDMA业务出售交易中的准则选取

3．5 交易的内容及目标业务

3．5．1 交易的内容

3．5．2 目标业务

3．6 交易对价、定价依据及对价支付条件

3．6．1 交易对价及定价依据

3．6．2 交易对价的支付

3．7 交割先决条件

3．8 交易各方的陈述和保证

3．9 本章小结

4 终止经营准则的具体应用

4．1 持有待售及终止经营业务的判定

4．2 持有待售及终止经营业务的合规性判定

4．3 持有待售资产的确认时点判断

4．4 持有待售资产和负债的认定

4．4．1 与CDMA业务直接相关的资产判定

4．4．2 与CDMA业务直接相关的负责判定

4．4．3 与CDMA业务间接相关的资产判定

4．4．4 出售CDMA业务相关的报表项目、资产负债科目

4．5 持有待售资产和负债的后续计量

4．6 终止经营业务的列报和披露

4．6．1 终止经营业务利润项目的列报与披露

4．6．2 终止经营业务现金流量项目的列报与披露要求

4．6．3 终止经营业务资产负债项目的列报与披露要求

4．7 本章小结

5 终止经营会计难题与对策

5．1 终止经营业务的规定方面

5．2 持有待售非流动资产的确认时点方面

5．3 终止经营业务披露规则方面

5．4 终止经营业务现金流量表的编制方面

5．5 终止经营与持续经营业务在内部交易及关联交易方面

5．6 在同一控制下企业间资产或业务转移方面

5．7 终止经营业务的其他披露方面

5．8 本章小结

6 总结及有待进一步研究的问题

参考文献

致谢

攻读硕士学位期间所发表的学术论文