对我国个人所得税工资薪金和劳务报酬所得一体化的思考

摘要

自2008年起，个人所得税在各税种中居第五位，是近年来我国税制改革呼声较高的税种之一。我国当前采用典型的分类课征的个人所得税制，这种征收方式因其计算简便、分类征收、便于扣缴的特点，更多的有利于税务机关的征管工作。但随着我国经济的发展和纳税人纳税意识的提高，这种课征方式的诸多弊端愈发凸显，如税基范围过窄、税率及费用扣除设计的不合理等，从而造成其无法更好地发挥税收的职能。从其在费用扣除上的缺陷看，它对所有纳税人实行片面统一的标准，而未从纳税人所要抚养和赡养的家庭人口、家庭基本消费支出等实际问题出发考虑费用扣除标准的设计。从当前设置的税率结构角度看，级距跨度前窄后宽导致收入增加快于税负增长，综合反映平均税率和边际税率的平均税率累进程度曲线的特点表明个人所得税对高收入者的调节力度弱。
　　本文回顾了我国个人所得税的历次改革，调整措施均停留在不断上升工薪所得的免征额上，这一方面只是暂时减少工薪阶层的税痛，另一方面历次调整免征额均对调节我国收入分配差距的效果甚微。我国个人所得税制改革既需要有“摸着石头过河”的探索精神，又需要顾及我国特殊的国情，做好顶层制度的设计，减少潜在的改革阻力。本文探索出我国个人所得税制改革的一种过渡路径，最终旨在为将其他属于劳务性质的收入如稿酬所得和生产经营所得中的劳动所得引入综合征收范围提供借鉴参考。具体思路是从个人收入中的工资薪金和劳务报酬两类所得切入，分析现行征收方式中存在的问题，论证二者一体化的必要性和合理性，方法是利用最新的相关数据指标对其一体化后的税前扣除项目进行相应调整，并运用中国城镇就业者年收入分布的拟合构想出二者一体化后的税率级次表。

目录

声明

第1章 引言

1.1 研究背景、目的及意义

1.1.1 研究背景

1.1.2 研究目的

1.1.3 研究意义

1.2 文献综述

1.2.1 劳动所得理论

1.2.2 费用扣除理论

1.2.3 税率设计的理论研究

1.3 研究思路及方法

1.3.1 研究思路

1.3.2 研究方法

1.4 创新与不足

1.4.1 创新之处

1.4.2 不足之处

第2章 我国工资薪金和劳务报酬所得一体化的合理性分析

2.1 个人所得税中劳动所得的理论分析

2.1.1 劳动所得的概念阐述

2.1.2 劳动所得的课税依据和原则

2.2 我国劳动所得的征收现状分析

2.2.1 我国个人所得税制改革的发展历程

2.2.2 我国当前对劳动所得项目的规定

2.2.3 对工资薪金和劳务报酬所得在个税收入中的占比分析

2.2.4 我国个人所得税改革过渡路径的选择

第3章 工资薪金和劳务报酬所得一体化的费用扣除额设计

3.1 费用扣除制度的相关理论

3.1.1 费用扣除项目

3.1.2 费用扣除标准和扣除方法

3.2 工资薪金和劳务报酬所得一体化的费用扣除额设计

3.2.1 对当前基本扣除额的分析

3.2.2 对工资薪金和劳务报酬所得一体化征收的费用扣除额设想

第4章 工资薪金和劳务报酬所得一体化的税率设计

4.1 现行个人所得税中工资薪金所得累进税率的问题分析

4.1.1 税率级距不合理

4.1.2 税率级次过多

4.2 工资薪金和劳务报酬所得一体化的税率构想

4.2.1 设计超额累进税率的原则

4.2.2 国内外税率设计情况的比较分析

4.2.3 工资薪金和劳务报酬所得一体化的税率设计

第5章 结论与建议

5.1 加快顶层税制设计和立法

5.1.1 扎实立法基础

5.1.2 精细立法技术

5.2 完善税收征纳环境

5.2.1 提高税务机关征管水平

5.2.3 提高纳税人参与度和遵从度

结论

参考文献

致谢