模拟会计报表的编制与审计—深圳注协专业技术委员会证券期贷审计业务研究小组会议综述

摘要

与会代表认为，模拟会计报表中的“模拟”是对历史财务资料按公司重组后的架构或口径进行全真塑造，其依据的资料必须真实客观，可以验证，我国编制模拟会计报表存在的问题主要有：（1）长期以来，国有企业或国有控股企业大多不是整体上市，在改制为股份公司时，对不相关联的经营性或非经营性资产进行剥离；或以一部分经营性资产（如一个或几个生产性车间或几个下属子公司），或几个发起人以股权投入，形成一个新公司架构，并以调整后的新公司架构对以前年度的财务会计资料模拟编制会计报表，这些会计报表已作为股份公司发行上市“三年又一期”的组成部分，并经注册会计师审计，但因缺乏相应的编制指南和审计准则，导致IPO（initial-Public-Offering)首次公开发行股票时的财务信息编制与披露缺乏规范，遗留的历史问题较大。（2）从1997年上市公司开始增产新股以来，有些上市公司历史财务报表是亏损的也增发了，证监会实际上是默许了模拟会计报表的编制，这些公司在二次发行前，大多进行了规模较大的资产重组，如深惠中，辽物资（银基），但编制的增发新股的会计报表却五花八门：有的模拟了三年（如无锡太极），而有的仅编制实际运用后的最后一期（如深惠中），对二次发行的财务信息披露的不规范状况，公司和中介机构也都意见较大，然而，在缺乏模拟会计报表编制指南和相应审计 准则的情况下，注册会计师竟然为众多的公司上市（目前接近1100家）或二次发行提供了会计报表审计服务。