基于财务战略矩阵耦合模型的企业战略成本管理

摘要

一、战略成本管理研究概述战略成本管理最早由英国学者肯尼斯·西蒙兹于20世纪80年代提卅，主张将成本管理融人到企业的战略管理活动中。目前关于战略成本管理的定义虽尚未形成统一认识，但基本分析框架是以战略视角指导成本管理工作，以成本管理结果优化战略决策，构建一个战略管理和成本管理的闭合循环系统。战略成本管理与传统成本管理的差异主要体现在战略成本管理的目标是建立企业长期竞争优势，并将成本管理范围扩展到了企业外部。国外对战略成本管理研究起步早。20世纪80年代英国学者肯尼斯·西蒙兹首次提出战略成本管理思想，之后哈佛商学院的迈克尔·波特教授提出价值链管理，论证了以价值链视角指导战略成本管理的可行陛。1993年美国学者杰克·桑克等人提出以战略价值链分析、战略定位分析和战略成本动因分析为核心内容的战略成本管理模式，即桑克模式；1995年克兰菲尔德工商管理学院提出整合竞争战略的制定、竞争对手分析和目标瞄准、行业分析、成本动因分析、评估组织面临的挑战、确定自身的目标6个环节构建新的战略分析模式。罗宾·库珀教授在1998年提出基于作业成本法的战略成本管理模式等。从国外学者的研究历程可以看出，各学者都试图立足于已有研究的基础上提出新的战略成本管理模式，尽管这些模式各自的侧重点不同，但最终都可以归结为四个因素，即基于战略视角、建立竞争优势、价值链分析和作业动因分析。国内对战略成本管理研究起步晚，建树不多，大多都是引用国外成熟理论在宏观层面阐述加强战略成本管理意义和措施，而立足企业进行实证研究的较少。究其原因主要是我国实行市场经济时间短，现代企业战略管理实践尚浅，缺乏战略成本管理推广的必要条件。二、基于财务战略矩阵模型的战略成本管理设想战略成本管理在我国处于起步阶段，适合我国国情的战略成本管理体系尚未完善。我国长期采用传统成本管理模式形成的固有缺陷也阻碍了战略成本管理推广，主要体现在：（一）成本管理主体狭窄传统成本管理主体主要是财会人员，基本模式是财会人员汇集费用支出凭据来核算产品成本。但企业成本管理工作涉及各部门和员工的实务操作，传统模式将成本管理工作仅赋予单一主体，难以做到对成本进行全面管理。（二）成本管理流程受限传统成本管理流程局限于产品生产制造阶段，即以人、财、物的投入为起点，并以产品完工入库为核算终点。而完整的产品生命轨迹需经历设计研发、生产制造、销售推广和最终消耗四个环节，其中从属于企业的是前三个环节，即设计研发、生产制造和销售，也就是说这三个环节才真正构成了产品成本核算的全部内容。传统成本核算流程具有局限性，易使产品成本核算结果失真。