合并会计中控制的理论内涵及合并范围确定

摘要

合并会计中控制的本质是一个主体控制另一个主体的决策机构或相关活动,间接控制另一个主体的资产,并藉以获得所带来的未来经济利益。“权力”和“利益”是控制的两个基本要素,对另一个主体的控制意味着对该主体的权力和获取收益的能力。风险和报酬模型在确定合并范围时曾被广泛采用,但其仅强调利益这一要素而忽略了对权力的识别。继安然事件后,次贷危机再一次暴露了“表外工具”因未纳入合并报表所造成的风险不透明问题,控制的内涵随之得到极大发展。特殊目的实体(SPE)或可变利益实体(VIE)推动控制的内涵从风险报酬观向控制权观转变,从而将不同类型实体的控制标准建立于统一的控制内涵并纳入合并范围成为现实。