转让定价特别纳税调整中的争议分析——以可口可乐诉IRS案为例

摘要

随着经济全球化的深入发展，资源的跨国流动日益频繁，随之产生了越来越多的跨国企业集团，这些跨国企业集团可以通过内部各成员企业间的关联业务往来优化全球资源配置，以实现集团整体利益的最大化。转让定价作为跨国企业集团转移利润进行全球避税的重要手段之一，已成为税务机关监管的重点。我国转让定价税制建设起步晚，相关法律规制还不够完善，导致转让定价的税务管理中存在很多问题和争议，容易发生行政复议和诉讼。转让定价涉税金额大，解决税务争议耗时长，一旦发生争议，对税企双方均会带来极高的时间成本和经济成本。完善转让定价税务管理，减少税务争议，是本文研究的主要目的。　　本文首先阐述了论文研究的背景和意义，在总结相关研究成果的基础上，提出了本文研究的主要内容。介绍了转让定价的基本概念和调整方法，从税收学的角度分析了税务机关进行转让定价调整的理论依据。将OECD、美国转让定价规则与我国转让定价税制进行对比分析，指出我国转让定价税务管理中存在部分条款缺乏法律解释、税务机关选择转让定价方法具有偏好性、可比信息缺乏的问题。最后，本文根据可口可乐诉IRS案总结出转让定价特别纳税调整中的税务争议主要体现在转让定价方法的选择、可比性分析、双重征税问题上，产生争议的主要原因包括转让定价税制不完善、税务机关自由裁量权大、纳税人对政策理解出现偏差、可比信息缺乏、税企双方信息不对称和各国税制的差异。为减少我国转让定价特别纳税调整中的税务争议，本文提出应加强反避税法律体系建设，强化法律解释；推行预约定价安排，减少税收不确定带来的风险；优化税源信息系统，提高可比信息的可获得性，减少税企双方的信息不对称；同时，企业应加强转让定价风险控制，完善税务风险管理体系。

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