CPA专业背景对审计费用的影响研究——基于CPA专业与客户行业匹配度的证据

摘要

行业专业知识是评价审计师专业胜任能力的重要方面。国内外研究将审计师行业专业知识定义为审计师行业专长，由于行业专长无法直接观测和衡量，因此大量研究从事务所层面出发对其进行衡量，并证实审计师行业专长能够提高审计质量，且专家审计师相较于非专家审计师收取了更高的审计费用。而从事务所层面衡量行业专长存在一定概念上和计量经济学上的问题，因此本文以独立审计师个人行业专长为切入点，采用审计师专业背景与被审计单位所属行业的匹配度，作为审计师是否具有行业专长的衡量方式，以此来考察审计师的专业背景对审计费用与审计质量的影响。　　在1994-2018年间识别出来50,651名上市公司年报审计师中，有24,311人所学专业是非财务、会计、审计相关专业，其中14,287人所学专业为理工科专业。因此以这一类非财会审相关专业背景的审计师为切入点进行研究具有一定现实意义。本文以审计师专业背景与被审计单位所属行业的匹配度，来衡量审计师是否具有行业知识，实证检验了审计师专业背景与审计费用及审计质量之间的关系。得出审计师个人具有行业专长，能够在不损害审计质量的前提下提高审计效率、降低审计费用。　　本文以审计师专业背景为切入点进行研究，一方面区分了审计师通过学校教育系统学习获得的知识与通过执行审计工作积累经验获得的行业知识，另一方面有效地将审计师个人的行业专业知识与事务所的规模效应隔离开，更有助于理解行业知识对审计工作的影响。并且在审计师专业行业知识与审计费用的关系方面得出了与以往研究不同的结论。在事务所层面，鼓励事务所调整结构，招聘一些具有客户行业相关专业背景学习经历的审计师，促进人员结构多元化，甚至可以根据擅长的行业分类对事务所内部结构进行重组，降低审计成本，提高审计效率和效果。本文的结论也为监管者完善注册会计师信息披露相关的制度提供了参考依据。

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