财务报表审计意见购买、审计市场竞争与审计师变更

摘要

本世纪以来，一些上市公司与事务所合谋出具虚假审计意见的审计丑闻被曝光，被披露出的审计意见购买动机使得资本市场发生动荡，与之相关的审计师变更信息披露问题也引起了监管部门的关注。政府逐渐出台一系列审计师变更的规章制度，学术界也对审计师变更行为背后的操纵性问题展开了激烈讨论。　　经过对现有文献的梳理，可以明确目前关于审计师变更的研究大多是围绕着上市公司管理当局所存在的审计意见购买动机展开的，忽视了审计市场外部环境——具有地域特点的审计市场竞争程度的作用。因此，本文将审计意见购买和审计市场竞争两个方面结合起来考虑，对中国上市公司变更财务报表审计机构的行为进行研究，更全面地认识财务报表审计机构变更的信息披露问题。　　通过理论与实证相结合的方法，本文深入分析了上市公司变更财务报表审计机构的行为逻辑，以2005~2016年A股上市公司为研究对象，借鉴Lennox（2000）的模型，探究公司变更审计机构的行为背后是否存在着隐蔽的财务报表审计意见购买动机，以此发现财务报表审计意见购买与审计师变更的联系。在此基础上，采用区域竞争的衡量方法，分析含有区域因素的审计市场竞争程度对审计师变更的影响，进一步讨论财务报表审计意见购买和审计市场竞争对审计师变更的作用机理。另外，通过研究审计师变更的两种方式——变更到“四大”会计师事务所和变更到非“四大”会计师事务所，以便深入剖析财务报表审计意见购买动机对审计师变更的影响。　　实证研究发现，上市公司存在着财务报表审计意见购买的动机，而且此动机对审计师变更有着正向的影响；审计市场竞争对审计师变更同样存在正向的影响，且竞争程度较高时公司会更加频繁地变更审计师。另外，财务报表审计意见购买和审计市场竞争二者对审计师变更的作用并不存在明显的交互效应。对于变更到国际“四大”会计师事务所和变更到非“四大”会计师事务所的上市公司来说，其隐含的财务报表审计意见购买动机对审计师变更均会产生显著正向的影响，可以看出，资本市场上的上市公司不管采取上述哪种方式进行变更，其背后都存在着财务报表审计意见购买的动机。　　本文的研究从实证层面检验了财务报表审计意见购买动机以及审计市场竞争程度对审计师变更的影响，为现有关于审计师变更影响因素的研究提供了新思路。实证结果一方面可辅助监管部门把握现今资本市场的操作动态，监督审计师变更以及出台相关政策，另一方面有利于政府合理地安排经济资源、适度地调控事务所规模。

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