基于职业判断的关键审计事项披露研究

摘要

审计报告是审计工作的最终结果，是注册会计师向报告使用者传递信息的载体。2008年全球金融危机爆发，投资者们意识到传统的标准格式审计报告已无法满足其信息需求，他们希望在审计报告中获取更多决策有用信息。为了满足投资者需求，缩小资本市场的信息差距，各国开始对审计报告进行改革。2015年国际审计与鉴证准则理事会对审计准则做出修订，2016年12月23日，中国也颁布了新准则，本次准则修订的最大亮点在于新增了关键审计事项披露。关键审计事项是注册会计师根据职业判断选取的对当期财务报表审计最为重要的事项，注册会计师通过对将该事项确定为关键审计事项的原因进行描述并说明采取的审计应对措施，增加审计工作的透明度，提高审计报告的信息含量。　　注册会计师根据职业判断确定关键审计事项，由于职业判断具有主观性，当判断主体或判断客体存在差异时，职业判断的结果也会不同。本文从被审计单位角度和事务所角度对A+H股93家上市公司连续三年关键审计事项披露情况进行分析，同时将煤炭洗选行业作为案例进行具体分析，探究判断主体和客体对关键审计事项的影响。　　A+H股已连续三年披露了关键审计事项，总体来看，披露的事项和数量基本保持稳定，披露事项主要集中在减值、企业合并和长投、收入确认、资产负债和或有负债，披露数量基本保持在230项左右。关键审计事项披露具有明显的行业特征，数量方面，金融业企业平均披露数量远高于其他行业；内容方面，不同行业重点关注事项不同，如：制造业企业主要将减值事项作为关键审计事项，金融业关键审计事项主要集中在金融工具公允价值的估计和金融工具减值、贷款和垫款减值、结构化主体合并等事项，其中贷款和垫款减值、结构化主体合并属于金融业独有的事项。关键审计事项披露存在事务所差异，首先同一事务所采用的披露格式相同；其次，沟通数量和事项也存在差异，安永和毕马威确定的关键审计事项普遍多于其他事务所，在对金融业关键审计事项披露中，德勤更关注减值和企业合并相关的事项，安永则更关注资产相关的事项；最后，同一事务所对相同事项的描述和审计应对程序相似度较高。　　通过对煤炭洗选行业三家企业进行研究，得出以下结论：非流动资产是煤炭开采洗选行业企业中资产的主要组成部分，因此在对该行业的审计中，非流动资产相关的事项更容易被确认为关键审计事项；不同事务所对同一关键审计事项披露详细程度不同，导致关键审计事项中的信息含量不同；连续年度披露内容相似，无法提供增量信息。　　本文贡献在于从注册会计师职业判断主体和职业判断客体两个角度，对A+H股93家上市公司关键审计事项披露情况进行了研究，发现：关键审计事项披露行业特征明显；不同事务所重点关注的事项不同，通过关键审计事项传递的信息含量不同。通过对煤炭洗选行业三家上市公司披露关键审计事项具体内容进行比较分析，发现：关键审计事项披露信息含量有限；连续披露时难以获取增量信息。　　本文的不足之处在于：为了研究连续披露情况本文仅选取了连续三年披露的A+H股93家上市公司作为样本，在对行业披露情况和事务所披露情况进行研究时由于样本数量限制只能选取部分行业和部分事务所进行研究，样本数量较少。

目录

声明

1.绪 论

1.1 研究背景和意义

1.2 研究思路和研究框架

1.3 研究方法

1.4 贡献与不足

2.文献综述与理论基础

2.1 关键审计事项与注册会计师职业判断研究现状

2.1.1 关键审计事项披露效果研究

2.1.2 关键审计事项披露内容研究

2.1.3 注册会计师职业判断研究

2.1.4 文献述评

2.2 关键审计事项产生的理论基础

2.2.1 委托代理理论

2.2.2 信息不对称理论

2.2.3 信号传递理论

2.2.4 现代风险导向审计理论

3.基本理论分析

3.1 关键审计事项产生背景

3.1.1 审计报告的作用

3.1.2 关键审计事项的产生

3.2 关键审计事项与注册会计师职业判断的关系

3.2.1 关键审计事项定义及决策过程

3.2.2 注册会计师职业判断定义

3.2.3 关键审计事项与注册会计师职业判断关系辨析

3.3 影响注册会计师职业判断的因素分析

3.3.1 事务所外部因素

3.3.2 事务所内部因素

4.A+H股上市公司关键审计事项统计分析

4.1 关键审计事项披露总体情况

4.1.1 情况分析

4.1.2 小结

4.2 关键审计事项披露行业分布情况

4.2.1 情况分析

4.2.2 小结

4.3 不同事务所披露情况

4.3.1 沟通格式

4.3.2 沟通事项和数量

4.3.3 沟通内容

4.3.4 小结

5.煤炭开采和洗选企业关键审计事项披露分析

5.1 企业简介

5.2 确定的关键审计事项

5.3 将非流动资产减值确认为关键审计事项的原因

5.4 注册会计师对非流动资产减值的事项描述

5.5 注册会计师对非流动资产减值采取的审计应对措施

6.关键审计事项披露存在问题分析

6.1 关键审计事项信息含量有限

6.2 不能持续提供增量信息

6.3 关键审计事项披露数量较少

6.4 关键审计事项披露格式不规范

7.完善关键审计事项披露的建议

7.1 完善准则，规范关键审计事项披露

7.2 提高注册会计师专业胜任能力

7.3 改善事务所内部培训机制

7.4 降低思维定势对关键审计事项披露的影响

参考文献

后记

致谢