深圳鹏城会计师事务所对北生药业关联方交易审计失败的案例分析

摘要

随着我国企业并购热潮的掀起，企业的关联方公司数量逐步增加，关联方交易次数也愈加频繁，关联方及其交易的形式趋于多样化、复杂化。然而由于我国关于关联方及其交易的相关制度尚不完善，致使关联方及其交易在给公司带来便利、提高效率的同时也给公司财务舞弊带来了机会。关联方交易是我国资本市场上最近几年审计失败的多发地带，也是政府监管的重点。本文选取深圳鹏城会计师事务所对北生药业关联方及其交易审计失败的案例作为研究对象，对此案例进行全面深入的分析。　　本文对关联方交易审计失败的各项概念进行梳理，同时对深圳鹏城会计师事务所对北生药业关联方交易审计失败的案例进行分析。从北生药业财务舞弊的具体手段以及关联方交易审计过程中存在的问题入手，得出关联方及其交易审计失败的具体原因。通过分析并归纳出关联方及其交易审计失败的具体原因，为避免未来发生关联方交易审计失败提供了些经验和建议。　　本文首先解释了关联方交易及其审计失败的相关概念，在此基础上分析了关联方交易审计失败以及其他相关概念，如:审计风险、财务舞弊和经营失败。从宏观的角度阐述总体上出现关联方交易审计失败的原因，包括注册会计师的过失与欺诈;会计师事务所审计质量控制体系不健全;被审计单位财务舞弊;注册会计师行业的无序竞争环境以及政府监管的薄弱。同时对委托代理理论、信息不对称理论以及审计冲突理论展开说明。这些关联方交易及其审计失败的理论为后文探讨深圳鹏城会计师事务所对北生药业关联方交易审计失败的具体问题和解决对策提供了依据。　　其次，本文以深圳鹏城会计师事务所对北生药业关联方交易审计失败的案件为例进行探讨。其中介绍了深圳鹏城会计师事务所及北生药业的基本情况并对整个关联方交易审计失败的案例进行回顾。北生药业财务舞弊的手段主要包括:未披露关联方关系;未披露关联方及大股东占用上市公司资金事项;通过关联方交易虚假记载营业收入。对于审计人员在执业过程中存在的问题，主要从未充分执行询问、调查等程序识别隐藏的关联方交易;对识别和评估关联方重大错报风险存在偏差以及对关联方交易特殊事项未实施针对性措施三个方面着手。通过分析中国证券监督管理委员会对深圳鹏城会计师事务所及其签字注册会计师、北生药业及其相关负责人的处罚，描述了关联方交易审计失败导致的结果。　　再次，分析深圳鹏城会计师事务所关联方交易审计失败的原因。本文从注册会计师与会计师事务所、被审计单位以及审计行业外部环境三个角度展开并结合具体案例深入挖掘关联方交易审计失败的原因。在结合内外部因素的基础上，深入分析了产生这些问题的原因。在注册会计师及会计师事务所方面主要包括注册会计师独立性的缺失;注册会计师专业素质不够高;注册会计师未保持必要的职业怀疑态度;会计师事务所审计质量控制体系不健全。在被审计单位内部方面，主要是北生药业关联方及其交易信息披露不规范;北生药业通过关联方交易虚增营业收入，完成利益输送;北生药业内部控制制度不健全的原因。从审计行业外部环境方面分析，审计行业供需失衡、竞争激烈;注册会计师行业监管力度薄弱;现有的法律法规处罚力度不够。　　最后，基于对本案例的分析得出了对此案例的三个结论，其中包括:北生药业财务舞弊及内部控制体系不健全从根本上导致了关联方交易审计失败;注册会计师独立性缺失及专业胜任能力不足直接导致了关联方交易审计失败;审计行业的无序竞争环境及政府监管薄弱自外在造成关联方交易审计失败的结果。本文从深圳鹏城会计师事务所对北生药业关联方交易案件着手，进一步总结出有关防范关联方交易审计失败的相关策略。主要包括:加强注册会计师的独立性和专业胜任能力;完善审计中对于关联方交易的具体程序;强化会计师事务所审计质量控制;完善监管体系，加大违法违规处罚力度。

目录

声明

摘要

1 引言

1．1 研究背景及意义

1．1．1 研究背景

1．1．2 研究意义

1．2 文献综述

1．2．1 关于关联方及其交易的文献回顾

1．2．2 关于审计失败的文献回顾

1．2．3 关于关联方交易审计失败的文献回顾

1．2．4 文献述评

1．3 研究思路及方法

1．3．1 研究思路

1．3．2 研究方法

1．4 本文的框架

2 关联方交易及其审计失败的理论概述

2．1 关联方交易及其审计失败的界定

2．1．1 关联方及其交易的定义

2．1．2 关联方交易审计失败的定义及特点

2．2 关联方交易审计失败与其他相关概念

2．2．1 关联方交易审计失败与审计风险的关系

2．2．2 关联方交易审计失败与财务舞弊的关系

2．2．3 关联方交易审计失败与经营失败的关系

2．3 关联方交易审计失败的原因

2．3．1 注册会计师的过失与欺诈

2．3．2 会计师事务所审计质量控制体系不健全

2．3．3 被审计单位财务舞弊

2．3．4 注册会计师行业的无序竞争环境与政府监管的薄弱

2．4 审计失败的理论分析

2．4．1 委托代理理论

2．4．2 信息不对称理论

2．4．3 审计冲突理论

3 深圳鹏城会计师事务所关联方交易审计失败的案例介绍

3．1 深圳鹏城会计师事务所关联方交易审计失败的案情回顾

3．1．1 深圳鹏城会计师事务所简介

3．1．2 广西北生药业股份有限公司简介

3．1．3 深圳鹏城会计师事务所关联方交易审计失败案例的始末

3．2 北生药业关联方交易舞弊情况

3．2．1 未披露关联方关系

3．2．2 未披露关联方及大股东占用上市公司资金事项

3．2．3 通过关联方交易虚假记载营业收入

3．3 深圳鹏城会计师事务所关联方交易审计失败的表现

3．3．1 未充分执行询问、调查等程序识别隐藏的关联方交易

3．3．2 对识别和评估关联方交易重大错报风险存在偏差

3．3．3 对关联方交易特殊事项未实施针对性措旋

3．4 深圳鹏城会计师事务所关联方交易审计失败案件的处理结果

3．4．1 对深圳鹏城会计师事务所及其签字注册会计师的处罚

3．4．2 对北生药业及其相关负责人的处罚

4 深圳鹏城会计师事务所关联方交易审计失败的原因分析

4．1 注册会计师与会计师事务所方面的原因

4．1．1 注册会计师独立性的缺失

4．1．2 注册会计师专业素质不够高

4．1．3 注册会计师未保持必要的职业怀疑态度

4．1．4 会计师事务所审计质量控制体系不健全

4．2 被审计单位方面的原因

4．2．1 北生药业关联方及其交易信息披露不规范

4．2．2 北生药业通过关联方交易虚增营业收入、完成利益输送

4．2．3 北生药业内部控制制度的不健全

4．3 审计行业外部环境的原因

4．3．1 审计行业供需失衡，竞争激烈

4．3．2 注册会计师行业监管力度的薄弱

4．3．3 现有的法律法规处罚力度不够

5 深圳鹏城会计师事务所关联方交易审计失败案例分析的结论与启示

5．1 深圳鹏城会计师事务所关联方交易审计失败案例的结论

5．1．1 北生药业财务舞弊及内部控制体系不健全是导致关联方交易审计失败的根本原因

5．1．2 注册会计师独立性缺失及专业胜任能力不足是导致关联方交易审计失败的直接原因

5．1．3 审计行业的无序竞争环境及政府监管薄弱是导致关联方交易审计失败的外在原因

5．2 深圳鹏城会计师事务所关联方交易审计失败案例的启示

5．2．1 加强注册会计师的独立性和专业胜任能力是避免关联方交易审计失败的前提

5．2．2 完善针对关联方交易审计程序的体系是避免关联方交易审计失败的基础

5．2．3 强化会计师事务所审计质量控制是避免关联方交易审计失败的必要条件

5．2．4 完善监管体系，加大违法违规处罚力度是避免关联方交易审计失败的外在保障

结束语

参考文献

致谢