我国本土会计师事务所与“四大”审计效率比较——基于DEA视角的分析

摘要

我国的注册会计师制度从1980年12月起正式开始恢复重建，在国家政策的引导下，至2010年国内大中型会计师事务所完成了从有限责任制向特殊普通合伙制的转变。我国注册会计师制度在过去的三十余年时间里取得了很大的成就。会计师事务所作为专业的审计中介服务机构，首先管理层要有较强的风险控制能力，保证审计质量、不断提升审计效率并且为自己的审计执业行为负责;其次会计师事务所进行的审计服务和所出具的审计报告涉及到多方，因此其审计行为收到了社会公众的广泛关注。提升自身执业水平，保证审计质量和效率，保证该行业的健康良好运行对会计师事务所而言至关重要。上述提到国家引导政策包括了财政部等相关部门联合颁布的《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》（财会[2010]12号，以下简称“事务所转制政策”）。这项措施亦将事务所的转制作为落实该行业“十二五”发展以及推动会计师事务所由有限责任制形式向特殊普通合伙制或者普通合伙制组织形式转变。事务所经历了从2010年开始的大规模转制改革后个人素质是否提高，审计师是否会主动提高其审计效率和审计质量？本文试图通过实证的方法检验我国本土会计师事务所和国际“四大”会计师事务所在2010年以后的审计效率情况，从一定程度上解答社会关心的上述问题。　　本文以中国注册会计师协会网站公布的各个会计师事务所行业信息为依据，研究我国本土会计师事务以及国际“四大”会计师事务所在近五年的审计效率情况，并且探讨我国本土会计师事务所是否在这几年间缩小了与国际“四大”会计师事务所的审计效率差异，进而探讨引起这些差异的原因并且给出成因分析。　　具体采用数据包络分析法(DEA)和Malmquist生产力指数相结合的研究方法，综合考虑投入指标和产出指标以及它们之间的关系，对筛选出来的我国本土10所会计师事务所以及国际“四大”会计师事务所在2010至2014年5个连续年度间的审计效率变动情况进行实证研究。首先，实证了在这5年间，所选取的各个会计师事务都存在投入成本使用效率的浪费，并且其效率变化具有波动性，在经营管理上存在投入成本在一定程度上的浪费，技术效率变动为正增长，其总生产力水平在逐渐下降;其次，实证结果显示，我国本土会计师事务所的技术效率不及国际“四大”会计师事务所，但是纯技术效率并不比“四大”差，且表现很稳定。同时发现，我国本土会计师事务所历年技术效率均值波动较大，且易受到国家政策的影响，特别是大规模合并转制改革确实促进了我国会计师事务所效率的提高。此外，给出会计师事务所审计效率排名情况，并且针对我国本土会计师事务所审计效率低下的情况做出成因分析，在此基础上提出了促进我国事务所效率提高的建议。会计师事务所管理层能够控制并且做出即时调整、优化和整合有效资源，加强技术创新的投入，以实现事务所的规模经济效益，提升市场竞争力，最后根据本文研究的有限性提出本文的不足并且提出相关的展望。

目录

声明

摘要

1．导论

1．1研究背景及意义

1．1．1研究背景

1．1．2研究意义

1．2研究思路及基本框架

1．2．1研究思路

1．2．2基本框架

1．3研究方法

1．4本文主要贡献

2．文献回顾与评述

2．1基本概念界定

2．1．1经济效率概念的界定

2．1．2审计效率内涵的界定

2．1．3审计效率评价指标的界定

2．1．4关于审计效率提高方法

2．2文献评论

3．1．1 DEA的介绍

3．1．2本文模型选取

4．实证分析

4．1样本选取与数据来源

4．1．1样本的筛选

4．1．2数据来源以及关于投入指标的产出指标的意义

4．2计算与实现方式

4．3数据分析

4．3．1数据相关性分析

4．3．2技术效率分析

4．3．3纯技术效率分析

4．3．4规模效率分析

4．3．5 Malmquist分析

5．结论、研究不足、相关建议及研究展望

5．1主要结论

5．2本文的不足

5．3相关建议

5．3．1提高审计从业人员的积极性

5．3．2会计师事务所在合并改制中应注意的问题

5．4研究展望

参考文献

后记

致谢