中美上市公司会计舞弊动机和成因的比较研究

摘要

会计舞弊治理的最终效果取决于是否有效遏制激发会计舞弊行为动机的影响因素。美国资本市场近期也发生了大量的会计舞弊事件，所以将中美会计舞弊形成的动机和成因进行比较是一个非常有意义的研究课题。由此引发深入思考和研究的问题是：会计舞弊行为的发生是由哪些因素所激发?这些因素对会计舞弊行为的影响又如何解释?中美上市公司会计舞弊的动机是否存在显著差异?这些差异是否显著影响会计舞弊治理措施效果?我们该如何借鉴美国会计舞弊治理的思路和措施?中美国情差异巨大，舞弊动机之间必然存在差异。目前国内对这些问题的研究还只是刚刚起步。因此，研究中美上市公司会计舞弊行为的动机和成因及其差异具有重要的理论和实践意义。基于此，本文借鉴行为经济学、会计学、统计学、心理学等多学科知识，运用规范分析与实证分析相结合、定性分析与定量分析相结合的方法，在对会计舞弊的动机和成因问题进行文献回顾与评述和理论透视的基础上，构建了会计舞弊行为的多因素影响模型，并以模型为基础对中美上市公司会计舞弊的影响因素进行比较和分析。进而提出相应的政策与建议，以期为政府立法、监管层监管、投资者决策、审计师控制风险和其他利益相关者进行相关决策提供理论参考，提高会计信息使用者对会计舞弊行为的的识别能力和政府监管的监管效率。主要工作可概括为以下五方面： 1.明确界定和辨析了会计舞弊及其相关概念；从三角理论、ABC理论、委托代理理论、契约理论的视角阐释了引发上市公司会计舞弊的理论根源。 2.本文从上市公司高管层的角度出发，系统地解析了会计舞弊行为的影响因素问题。我们认为，影响会计舞弊决策的因素分为两类：激励机制等外在因素和个体偏好等内在因素。对诸因素对比分析表明：中美之间的声誉机制、经济激励机制和舞弊成本约束作用差异显著。其中，声誉机制作用差异则主要由行业结构、产权制度和政府管制的差异所引致；美国薪酬激励表现为固定薪酬水平较高，股权激励比重较大，而我国的境况却相反，固定薪酬激励总体水平低，参差不齐；美国上市公司在舞弊事件发生的前后付出的代价巨大，而我国上市公司付出的代价则是微乎其微，舞弊成本畸低是我国上市公司舞弊难以有效遏制的根源之一。 3.会计舞弊成因一直都是会计舞弊研究中的热点和难点，所以在第四章中对中美上市公司舞弊的机会因素单独进行了对比和分析。我们首先应用规范研究方法分析了美国上市公司舞弊成因，然后以沪深股市1998-2005年49家舞弊公司的102份年报为样本，运用均值t检验和中值Wilcoxon秩和检验的统计分析方法，以董事会和监事会特征变量、外部审计特征变量的指标体系，建立了全面反映企业舞弊机会对舞弊是否发生的Logistic回归模型。然后，通过实证研究结论和已有的结论进行中美舞弊成因的比较和分析。 4.在比较分析的的基础上，提出了有效治理会计舞弊的政策与建议：加强控制权市场、经理人市场等外部治理机制建设；完善高管薪酬制度；构建“有所为，有所不为”的高效政府监管机制；完善会计舞弊处罚的法律法规，加大执法的力度；提高社会诚信水平，加强职业道德建设等相应的政策建议。

目录

文摘

英文文摘

声明

第一章导 言

1.1研究背景、问题和意义

1.1.1研究背景

1.1.2研究问题

1.1.3研究意义

1.2国内外研究现状

1.2.1国外文献回顾与评述

1.2.2国内文献回顾与评述

1.2.3借鉴与启示

1.3研究思路、内容与论文框架

1.3.1研究思路

1.3.2研究内容

1.3.3论文框架

1.4研究步骤、方法与技术路线

1.4.1研究步骤

1.4.2研究方法与技术路线

1.5小结

第二章会计舞弊的理论透视

2.1会计舞弊及其相关概念辨析

2.1.1会计舞弊概念的界定

2.1.2会计舞弊和盈余管理

2.2计舞弊动机和成因的理论分析

2.2.1三角理论

2.2.2 ABC理论

2.2.3契约理论

2.2.4信息经济学

2.3小结

第三章中美上市公司会计舞弊动机的比较

3.1中美上市公司会计舞弊主体的比较

3.2影响会计舞弊动机的因素分析

3.2.1理论基础

3.2.2舞弊需求分析

3.2.3舞弊代价分析

3.2.4舞弊动机模型构建

3.3中美上市公司舞弊动机的因素比较

3.3.1声誉激励的中美比较

3.3.2经济激励的中美比较

3.2.3舞弊成本的中美比较

3.4小结

第四章中美上市公司会计舞弊成因的比较

4.1美国上市公司会计舞弊的成因

4.1.1董事会

4.1.2审计委员会

4.1.3外部审计师

4.1.4会计监管模式

4.2中国上市公司会计舞弊的成因

4.1.1研究假设

4.1.2样本选择及数据来源

4.1.3基本财务变量的描述性统计

4.1.4建立模型和统计检验

4.3比较与分析

4.3.1董事会作用比较

4.3.2监事会与审计委员会之比较

4.3.2外部审计质量比较

4.3.3案例分析：从安然事件看舞弊成因

4.4小结

第五章 总结与展望

5.1研究结论与政策建议

5.1.1本文研究结论

5.1.2政策建议

5.2本文的主要工作与创新

5.2.1本文的主要工作

5.2.2本文的创新点

5.3研究局限性及改进建议

5.4未来研究展望

参考文献：

致 谢

作者简介

导师评阅表