基于注册会计师选聘权配置框架的审计独立性问题研究

摘要

注册会计师独立性问题的研究一直是审计研究中一个重要的领域。审计失败不仅损害审计的经济价值，而且更重要的是审计失败导致人们丧失对审计的信任，进而使得整个资本市场不稳定。在安然等一系列财务舞弊案件发生后，会计师独立性又引起各方面的极大关注，由此带来了一系列的制度安排以及很多理论贡献和争论。 本文的研究是在Magee(1990)、Kofman and Lawarree(1993)、Lee andGu(1998)、Mayhew and Pike(2004)等人关于会计师选聘权与会计师独立性关系的研究的基础上进行的。本文首先概括并提炼出了企业审计会计师选聘权的配置基本类型：(1)A配置类型-会计报告提供者选聘会计师；(2)B配置类型-会计报告使用者选聘会计师；(3)C配置类型-A、B的混合配置。在此基础上，形成了会计师选聘权配置和会计师独立性的完整框架观。与其他研究会计师独立性不同的是，它强调的是基于会计师选聘权配置的一种全面考虑审计微观结构和宏观行为的分析框架，充分考虑个体动机和群体行为的有机结合。任何一种将单个的会计师选聘权配置与会计师独立性治理割裂开来讨论的方法都是不完整的。 在构建了以上分析框架的基础上，本文分别以完全竞争、垄断竞争和寡头垄断竞争为审计环境，建立了不同审计竞争市场条件下的会计师选聘权配置和会计师独立性的一般性分析框架，完整地揭示了在不同审计市场环境下，会计师选聘权配置与会计师独立性的内在关系及其会计师独立性的特征，并据此为会计师经济依赖、低价承揽、会计师任期、会计师的收费、非审计服务、法律责任、声誉等是否会影响会计师独立性等一系列问题给出了一个分析性证明和结论。结论表明，在现实社会中，以上两种会计师选聘权配置状态以单一形式存在的状态比较少见，更多的情况是处于一种混合配置状态。即有一部分企业中的会计师由会计报告提供者选聘，另一部分企业的审计会计师由会计报告使用者选聘。于是，究竟经济依赖、低价承揽、会计师任期、会计师的收费、非审计服务、法律责任、声誉等是否会导致群体会计师独立性的降低，结论是需要具体情况具体分析，即需要看在审计市场中两种选聘权配置各自所占的比例、会计师的声誉分布状况、会计师竞争激烈程度、对会计师的监管等因素综合作用的情况。于是，在一个具有个体多样性和复杂性的会计师群体中，选自不同群体结构样本的统计实证结果也自然会存在不同以致相反的结论。 进而，本文采用进化博弈分析方法，通过分析会计师行业制度的市场化发展模式和行政式推进模式，提出了在不同的会计师选聘权配置下，会计师会形成不同的进化稳定策略格局，并导致形成不同的独立审计习惯和规则，同时在会计师选聘权配置的演化过程中，独立审计制度的发展存在着强烈的历史路径依赖。 最后，本文提出了促进我国会计师行业发展的政策建议。

目录

文摘

英文文摘

声明

第1章绪论

1.1研究背景与问题的提出

1.2国内外研究现状和本文研究问题的提出

1.2.1独立审计理论与本文研究的起点

1.2.2国内外会计师独立性研究现状

1.2.3本文研究课题的提出

1.3研究方法与内容

1.3.1研究方法与思路

1.3.2论文的技术路线

1.3.3论文的内容框架

1.3.3本文的基本假设

第2章会计师选聘权配置结构和会计师独立性

2.1传统委托代理框架中的会计师选聘权配置特征

2.2传统委托代理框架演变及其会计师选聘权配置

2.3完整的会计师选聘权配置分析框架

2.3.1完整的会计师选聘权配置结构

2.3.2完整会计师选聘权配置结构下的会计师独立性

2.4会计师选聘权框架下的会计师独立性行为假说

2.5结论性评述

第3章完全竞争条件下的会计师选聘权配置和会计师独立性

3.1引言

3.2基本模型的建立

3.2.1完全竞争审计市场的基本假设

3.2.2动态博弈过程及其Nash均衡

3.2.3报告提供者为审计合谋所原意支付的最大额外补偿(side compensate)

3.3选聘权配置A下的会计师的独立性分析

3.3.1选聘权配置A下的会计师博弈均衡

3.3.2会计师选聘权配置A下会计师合谋时的所需要的最低额外补偿

3.3.3配置A下的会计师的独立性

3.3.4选聘权配置A下的报告提供者作假程度和会计师的独立性

3.3.5选聘权配置A下的经济依赖和会计师放弃与会计师独立性

3.3.6配置A下的审计收费与会计师独立性

3.3.7配置A下的低价承揽与会计师独立性

3.3.8配置A下的审计任期与会计师独立性

3.3.9配置A下的法律责任、会计师财富和审计准则与会计师独立性

3.3.10配置A下的会计监管和会计师独立性

3.3.11配置A下的非审计服务与会计师独立性

3.4会计师选聘权配置B状态下的会计师独立性分析

3.4.1配置B下会计师形成合谋Nash均衡的条件

3.4.2配置B下会计师合谋时所需要的最低额外补偿

3.4.3配置B下的会计师独立性强度

3.4.4配置B下的报告提供者作假程度和会计师独立性

3.4.5配置B下的经济依赖(会计师放弃)与会计师独立性

3.4.6配置B下审计收费和会计师独立性

3.4.7配置B下的低价承揽与会计师独立性

3.4.8配置B下的审计任期与会计师独立性

3.4.9配置B下的法律责任、会计师财富和审计准则与会计师独立性

3.4.10配置B下的会计监管和会计师独立性

3.4.11配置B下的非审计服务与会计师独立性

3.5会计师选聘权配置C下的会计师独立性

3.5.1配置C下的会计师博弈均衡

3.5.2配置C下的会计师独立性

3.5.3配置C下的会计师作假程度和会计师独立性

3.5.4配置C下的经济依赖(会计师放弃)与会计师的独立性

3.5.5选聘权配置C下的审计收费与会计师的独立性

3.5.6配置C下的低价承揽和会计师独立性

3.5.7配置C下的审计任期与会计师独立性

3.5.8配置C下的法律责任、会计师财富和审计准则与会计师独立性

3.5.9配置C下的会计监管与会计师独立性

3.5.10非审计服务与会计师的独立性

3.6引入会计师风险偏好下的会计师选聘权和会计师独立性

3.6.1会计师处于风险追求状态时的会计师独立性

3.6.2会计师处于风险回避状态时的会计师独立性

3.6.3引入会计师风险偏好下的会计师选聘权配置与会计师独立性

3.7比较和讨论

3.8结论性评述

第4章垄断竞争条件下的会计师选聘权配置和会计师独立性

4.1引言

4.2基本模型的建立

4.2.1垄断竞争审计市场的基本特征和假设

4.2.2垄断竞争市场下的动态博弈过程及其Nash均衡

4.2.3报告提供者为审计合谋所原意支付的最大额外补偿

4.3会计师选聘权配置A下的会计师独立性特征

4.3.1会计师形成合谋Nash均衡的条件

4.3.2会计师合谋时的所需要的最低补偿

4.3.3选聘权配置A下的会计师独立性

4.3.4选聘权配置A下的会计师声誉、报告提供者作假程度和会计师独立性

4.3.5选聘权配置A下的经济依赖(会计师放弃)与会计师独立性

4.3.6选聘权配置A下的审计收费和会计师独立性

4.3.7选聘权配置A下的低价承揽和会计师独立性

4.3.8选聘权配置A下的审计任期与会计师独立性

4.3.9配置A下的法律责任、会计师财富和审计准则和会计师独立性

4.3.10选聘权配置A下的会计监管和会计师独立性

4.3.11配置A下的非审计服务与会计师独立性

4.4会计师选聘权配置B下的会计师独立性

4.4.1会计师形成合谋Nash均衡的条件

4.4.2会计师合谋时的所需要的最低补偿

4.4.3配置B下的会计师独立性

4.4.4配置B下的会计师声誉、报告提供者作假程度和会计师独立性

4.4.5配置B下经济依赖(会计师放弃)与会计师独立性

4.4.6配置B下的审计收费和会计师独立性

4.4.7配置B下的低价承揽和会计师独立性

4.4.8配置B下的审计任期和会计师独立性

4.4.9配置B下的法律责任、会计师财富和审计准则与会计师独立性

4.4.10会计师选聘权配置B下的会计监管和会计师独立性

4.4.11 配置B下的非审计服务与会计师独立性

4.5会计师选聘权配置C下的会计师独立性特征

4.5.1会计师合谋时所要求的最低额外补偿

4.5.2选聘权配置C下的会计师独立性

4.5.3配置C下的会计师声誉、报告提供者作假程度和会计师独立性

4.5.4配置C下的经济依赖(会计师放弃)与会计师独立性

4.5.5配置C下的审计收费和会计师独立性

4.5.6配置C下的低价承揽和会计师独立性

4.5.7配置C下的审计任期与会计师独立性

4.5.8配置C下的法律责任、会计师财富和审计准则与会计师独立性

4.5.9配置C下的会计监管和会计师独立性

4.5.10引入非审计服务下的会计师独立性

4.6会计师风险偏好与会计师独立性

4.6.1会计师处于风险追求状态时的会计师独立性

4.6.2会计师处于风险回避状态时的会计师独立性

4.6.3.不同选聘权配置下的会计师风险态度与会计师独立性

4.7 比较和讨论

4.8结论性评述

第5章寡头垄断竞争条件下的会计师选聘权配置和会计师独立性

5.1引言

5.2基本模型的建立

5.2.1寡头垄断审计市场的基本特征和假设

5.2.2寡头垄断的动态博弈过程和Nash均衡的形成

5.2.3搏弈各方的收益函数

5.2.4博弈的Nash均衡解

5.2.5报告提供者所原意支付的最大额外补偿(Side Payment)

5.3会计师选聘权配置A下的会计师独立性

5.3.1配置A下的会计师博弈均衡

5.3.2配置A1下的会计师独立性

5.3.3配置A2下的会计师独立性

5.3.4配置A下的非审计服务与会计师独立性

5.4会计师选聘权配置B下的会计师独立性

5.4.1配置B下的会计师独立性

5.4.2配置B下的非审计服务与会计师独立性

5.5会计师选聘权配置C下的会计师独立性

5.5.1报告提供者所原意支付的最大额外补偿和会计师所需要的最低额外补偿

5.5.2配置C1下的会计师独立性

5.5.3配置C2下的会计师独立性

5.6引入会计师风险偏好下的会计师独立性

5.6.1会计师处于风险追求状态时的独立性

5.6.2.会计师处于风险回避状态时的独立性

5.6.3.不同选聘权配置下的会计师风险态度与会计师独立性

5.7 比较和讨论

5.8结论性评述

第6章会计师选聘权配置、制度变迁和会计师独立性：一个进化博弈分析框架

6.1引言

6.2独立审计制度变迁的逻辑起点和会计师选聘权配置

6.3会计师选聘权配置和独立审计进化博弈分析

6.3.1会计师行业的制度变迁与进化博弈分析方法

6.3.2会计师选聘权配置类型

6.4会计师选聘权配置类型和独立审计的进化博弈模型

6.4.1独立审计的进化博弈模型的基本假设

6.4.2在会计师选聘权配置模式A下的会计师进化稳定策略

6.4.3在会计师选聘权配置模式B下的会计师进化稳定策略

6.4.4在会计师选聘权配置模式C下的会计师进化稳定策略

6.4.5在会计师选聘权配置模式D下的会计师进化稳定策略

6.4.6在会计师选聘权配置模式E下的会计师进化稳定策略

6.5会计师选聘权配置和独立审计发展的历史路径依赖

6.5.1 会计师选聘权配置类型的进化博弈效果比较

6.5.2非审计服务因素引入对独立审计制度演变的影响

6.6结论性评述

第7章我国会计师行业管理的经济学分析：制度和机制设计

7.1引言

7.2会计师行业管理的经济学分析—一个引入会计师选聘权的理论分析框架

7.3制度和机制设计—基于会计师选聘权的审计独立性视角的分析

7.3.1对我国审计市场会计师选聘权配置以及现实基本情况的一个基本描述

7.3.2会计师需求管理设计

7.3.3会计师供给管理设计

7.3.4法律责任和监督管理设计

7.4结论性评述

展望

致谢

参考文献

附录

攻读博士期间发表的论文及科研成果