公路工程项目内部会计控制研究

摘要

近年来国家一直实施积极的财政政策，加大基础设施的投入力度，截至2006年年底，全国公路总里程达345.7万公里，其中高速公路4.53万公里。公路工程项目的快速建设高峰，要求加强其中的规范管理力度。但由于多方面的原因，目前公路建设市场秩序依然存在一些混乱的状况，如违反法定基建程序，招评标中违反”公开、公平、公正”原则，合同管理失控，资金使用中截留、挤占、挪用、套取建设资金等。财政部审时度势于2001年6月22日发布了《内部会计控制规范(试行)》，同年12月28日又发布了《内部会计控制规范一工程项目(征求意见稿)》，这是从源头上规范建筑市场秩序的一项重大举措，必将进一步促进建筑市场秩序规范化，具有重大的现实意义。 随着内部控制越发深入人心，不仅在企业经营和事业发展中得到关注，在公路、铁路、港口、水利、机场等工程建设领域也越来越受到重视。虽然国家当前关注的重点是企业内部控制制度建设，但是行政事业单位内部控制和作为企业、事业都将涉及的工程项目内部会计控制也越来越引起重视。公路工程项目作为企业或事业单位内部控制的重要业务对象，一直为交通或公路部门所重视，虽然上升为理论研究层次只是近期才被提出，但是实践中，公路部门的财会工作者，早已开始探索，并且积累了不少有关公路工程项目内部会计控制的成功经验，比如“三关控制”、“3524”资金控制等成功经验。 一、研究目的 本文的主要研究目的是在总结、探寻实践的基础上，将通用内部会计控制理论与公路工程项目管理相结合，提炼、归纳出有关公路工程项目内部会计控制的内容、具体方法与思路，指导公路工程项目内部会计控制实践。 二、主要内容及观点本文借助于内部控制的一般理论，通过比较公路工程项目内部会计控制与一般内部会计控制的异同，重点对公路工程项目内部会计控制的内容、关键控制点、存在的问题以及控制措施和方法加以研究探讨，旨在研究公路工程项目内部会计控制的规律性。从完整过程看，公路工程项目可以划分为前期运作、中期实施和后期评价三个阶段。不同阶段涉及的内容也不同。因此，本文将公路工程项目内部会计控制划分为前期内部会计控制、过程实施内部会计控制和后期评价内部会计控制三个阶段。但在实际工作中，这些内部会计控制的众多业务经常互相交融，存在交叉程序，项目实施不同阶段，可能遇到同一控制问题。 本文共分为五章：第一章导论简要说明了本文的研究背景和意义、研究的目标及研究思路。在中国经济快速增长，国家加大公路等级基础建设项目的投资力度的背景下，研究公路工程项目内部会计控制不仅是内部控制理论不断完善的需要，也是公路管理部门和建设单位内部会计控制实践的需要。在公路建设项目中用最低的建设成本、承担最低的资金风险，建成高质量的公路是公路工程项目内部会计控制的最终目标。根据公路工程项目实施过程划分出不同阶段的内部会计控制内容，分析每个阶段的控制重点、存在的问题以及控制措施是本文主要的研究思路。 第二章公路工程项目内部会计控制理论概述。从内部控制的概念及理论基础入手，总结出公路工程项目内部会计控制的概念及其特点，分析公路工程项目内部会计控制与一般单位内部会计控制的差异性，探讨公路工程项目内部会计控制的内容及关键控制点。公路工程项目内部会计控制就是对工程项目从项目建议和决策、概预算编制和审核、工程项目实施和价款支付、工程竣工决算和审计全过程通过不相容岗位工作进行的有效控制和监督。公路工程项目可以划分为前期运作、中期实施和后期评价三个阶段，不同阶段的控制内容也不同。前期运作阶段可以划分为立项与决策阶段、概预算编制阶段以及招投标阶段控制；中期实施阶段的内部会计控制内容主要包括：资金控制、支付控制、建设成本控制、合同管理控制、竣工财务决算控制等；后期评价阶段的内部会计控制主要指对竣工项目投入运营后所带来的实际经济效益和社会效益评价分析。公路工程项目建设周期长、内容多、专业技术知识强，对其进行会计控制，需要综合考虑控制要求、控制成本和控制效果与可调动的控制资源(人员、手段、地域、业务等)等因素，确定控制的关键点，为此，本文认为项目前期阶段的招投标控制和贯穿公路项目全过程的资金控制是公路工程项目内部会计控制的关键控制点。 第三章我国公路工程项目内部会计控制的现状及措施方法。紧扣题目分析我国公路建设项目的历史与改革进程以及影响公路项目内部会计控制的因素，公路项目建设中招投标和资金使用等方面的问题特别突出，导致商业贿赂，谋取私利，建设成本增加，截留、挤占、挪用、套取建设资金，国有资产严重流失。为此，本文重点探讨了公路项目内部会计控制的措施及具体方法，剖析了每个阶段应采取的控制措施，归纳总结了六种常见的控制方法：不相容岗位相互分离控制、预算控制、人员素质控制、内部报告控制、授权审批控制和跟踪审计控制，重点分析了授权审批控制和跟踪审计控制。 第四章公路工程项目招投标控制是本文的关键控制点。详细分析了招投标控制的主要内容，控制中存在的问题以及对策探讨。通过做好招标前的各项准备工作，建立资料库，认真履行资格预审程序，提高招标文件编制质量及招标过程的规范化，确定规范合理的质量目标和造价取向，公平公正地选择中标单位，招标监理部门加大对资格预审中违法违规问题的查处力度等，淘汰不合格或竞争能力差的投标人，选择质量信誉高、技术先进、管理规范的投标人，对增强投标人之间的竞争力、减少不必要的开支、降低工程造价、提高工程质量、缩短建设工期、增强投资效益均起到了积极的作用。 第五章公路工程项目资金控制是本文的关键控制点。重点分析了资金风险控制、资金成本控制以及资金使用计划控制的内容。公路项目从筹建到竣工整个过程所涉及的不确定因素日益增多，面临风险所致的损失规模越来越大，对公路项目的资金风险控制也日益受到重视。所以，本文提出了从公路工程项目前期运作阶段的源头开始做好资金风险控制，加强工程合同的风险管理是资金风险控制的主要措施。随着融资渠道的拓宽、贷款规模的迅速增加和贷款利率的不断调增，融资成本占公路建设成本的比重也不断攀升，因此如何选择公路工程项目融资方式及渠道，分析影响融资成本的因素，控制资金成本支出采取的措施，如何编制公路工程项目的资金使用计划是本文研究关注的重要内容。 三、主要贡献 本文在写作过程中，不仅广泛参考借鉴相关的理论和观点，同时注意写出自己的新意，主要体现在： 1、我国关于公路工程项目内部会计控制的系统性研究较少，本文立足于“大财务”的范畴，将财务管理和其他各项业务管理紧密联系，基于会计控制但决不局限于会计控制业务的全过程全方位控制。笔者结合公路工程项目基本建设总程序的实际，站在全新的角度全面地揭示了公路工程项目内部会计控制的内容。观点新颖，与业务流程联系密切。 2、提炼、归纳出有关公路工程项目内部会计控制的具体方法以及每个阶段所采取的控制措施，对公路工程项目建设单位和交通部门管理单位的财会人员加强内部会计控制具有现实指导意义。公路工程项目建设的全过程环节多、存在的问题也多，这就决定了其内部会计控制内容错综复杂，笔者结合工作中遇到的问题，提炼总结了每个阶段应对问题所采取的措施和方法。 由于学识的不足和资料收集的有限，文中难免疏漏不当之处，敬请各位老师批评指正!

目录

文摘

英文文摘

声明

1.导论

1.1研究背景

1.2研究目标

1.3论文的研究思路

2.公路工程项目内部会计控制理论概述

2.1内部控制理论

2.1.1内部控制的概念及其分类

2.1.2内部控制理论及其演变

2.2公路工程项目内部会计控制概述

2.2.1公路工程项目内部会计控制的概念及其特点

2.2.2公路工程项目内部会计控制与一般单位内部会计控制的差异性

2.2.3公路工程项目内部会计控制的内容

2.2.4公路工程项目内部会计控制的关键控制点

3.我国公路工程项目内部会计控制的现状及措施方法

3.1我国公路工程项目内部会计控制的现状

3.1.1我国公路建设项目的历史回顾与改革进程

3.1.2公路工程项目内部会计控制中存在的问题

3.2公路工程项目内部会计控制的措施及方法

3.2.1公路工程项目内部会计控制措施

3.2.2公路工程项目内部会计控制的具体方法

4.公路工程项目招投标控制

4.1招投标控制的内容

4.1.1招标文件的审查

4.1.2资格审查控制

4.1.3标书评审财务控制

4.2招投标控制中存在的问题及对策探讨

4.2.1存在的问题

4.2.2对策探讨

5.公路工程项目资金控制

5.1资金风险控制

5.1.1资金风险的涵义及特点

5.1.2公路工程项目资金风险控制

5.1.3资金风险控制措施

5.2资金成本控制

5.2.1我国目前公路工程项目的融资渠道

5.2.2影响公路工程融资成本控制的因素分析

5.2.3控制公路工程项目资金成本的措施

5.3资金使用计划控制

参考文献

后记

致谢

在读期间科研成果目录