省以下地方政府资产负债表编制与评估研究

摘要

随着国际金融危机和欧债危机的先后爆发，各国越来越意识到编制政府资产负债表的重要性。我国地方政府债务自2013年审计署披露有关数据后，增长的债务和隐藏的风险日益引起社会各界的高度关注。地方政府资产负债表作为总体政府资产负债表的重要组成部分，是反映地方政府拥有的财力和与之对应的债权债务关系的存量报表，一张完整、清晰的地方政府资产负债表对于当前中国应对地方政府债务风险、调整政府间财政关系以及施行财政政策等，都具有重要意义。中共中央十八届三中全会《关于全面深化改革若干重大问题的决定》（下称《决定》）中指出，“加快建立国家统一的经济核算制度，编制全国和地方资产负债表”。研究和编制政府资产负债表工作已上升到国家最高层面，体现了编制政府资产负债表的重要性。
　　本文共分五章，第一章为引言，主要论述选题背景意义、概念界定、国内外文献综述、方法、创新和不足。第二章为地方政府资产负债表的国际借鉴，通过摸索借鉴英澳日成熟的地方政府资产负债表编制方法，得出地方政府资产负债表编制的宝贵经验。第三章地方政府资产负债表框架构建。借鉴国内外学者编制和国际编制的宝贵经验，叙述了本文所要编制的地方政府资产负债表。本文采用不含社保基金的狭义地方政府口径，资产方主要包括地方经营性国有资产、地方非经营性国有资产、土地储备和地方财政存款，负债方主要包括发行债券、银行贷款、上级财政存款、其他单位和个人借款、BT和金融融资和其他。第四章具体编制五地市的地方政府资产负债表，本文基于现有数据运用估值法，借鉴国际国内经验具体编制山东省五地市2011-2013年地方政府资产负债表并对资产方和负债方进行评估分析得出以下结论。从资产方来看，我们发现五地市的土地储备在地方政府资产均占有极其重要的地位，省会城市济南接近60％，其他城市也基本都超过30％，其次，国有资产的比重差异很大，既有比重达70％的潍坊市，也有仅在30％左右的济南市，这也反映了各地国有资产经营的状况，从政府财政存款来看，比重均不大;从负债方来看，五地市总体相对稳定:银行贷款在地方政府资金来源中占据着绝对的控制地位，五地市的银行贷款占比均超过了70％，聊城、菏泽市甚至超过80％;地方政府资金的另一个来源—地方政府债券占比相对稳定在10％左右;除此之外，地方政府通过BT、融资租赁等新手段筹措资金的方式也逐渐受到推崇，占比在10％左右。论文最后对五地市的资产负债率、债务负担率、债务率进行对比分析，我们发现，除2013年济南市的资产负债率超过了60％，其他指标均在警戒线规定的可接受范围内，因此五地市地方政府尚拥有足够的经济资源来偿还地方政府债务，但债务风险存在逐渐扩散的趋势。第五章是结论与政策建议。
　　本文的创新点主要表现在:
　　一是打破学科界限，以全新视角从财政学、会计学、统计学、经济学等多学科全面编制和分析地方政府资产负债表，并得出重要结论;
　　二是通过搜集大量数据并进行一定的数据推演估算编制了基于市级层面的地方政府资产负债表，弥补了目前研究局限于国家和省级层面的缺陷;
　　三是在编制地方政府资产负债表基础上，进一步对政府资产负债表评估体系进行分析，并对债务风险的防范提出了系统的思考。
　　本文的不足之处主要有以下两点:
　　一是由于有关数据的获取依赖于互联网，因此有些数据的口径很难保证完全一致，这对最终资产负债的核算结果会产生一定影响;
　　二是本文对市级政府债务结构的界定，并未考虑复杂的社会保障基金缺口、养老保险以及国有企业改制等，一方面是受制于数据无法获取，另一方面是借鉴了其他相关研究的做法，但上述负债是真实存在和规模不可小觑的，因此据此建立的资产负债表离真正完全、完整意义上的资产负债表还有一段距离，这一缺憾有待今后的研究弥补。

目录

声明

摘要

1．1 研究背景和意义

1．2 概念与核算原则

1．2．1 基本概念

1．2．2 核算原则和方法

1．3 文献综述

1．3．1 国外研究现状

1．3．2 国内研究现状

1．3．3 简短评述

1．4 研究内容及方法

1．4．2 研究方法

1．5 本文的创新与不足

1．5．1 本文的创新

1．5．2 本文的不足

第二章 地方政府资产负债表的国际经验借鉴

2．1 英国

2．1．1 部门设置

2．1．2 项目设计与核算

2．1．3 英国地方政府资产负债表编制小结

2．2 澳大利亚

2．2．1 部门设置

2．2．2 项目设计与核算

2．2．3 澳大利亚地方政府资产负债表编制小结

2．3 日本

2．3．1 部门设置

2．3．2 项目设计与核算

2．3．3 日本省厅资产负债表编制小结

2．4 国际经验借鉴总结

2．4．1 应给予资产负债表的编制立法支持

2．4．2 核算标准应与国际通行标准保持一致

2．4．3 应逐步建立完善的政府财务会计准则体系

2．4．4 应建立专门账户对自然资源进行核算

2．4．5 需要处理的特殊情况

第三章 我国地方政府资产负债表框架构建

3．1 地方政府资产负债表核算主体

3．2 资产方构建

3．2．1 地方政府资产的定义

3．2．2 地方政府资产的分类

3．2．3 纳入资产方的项目和资产方的构建

3．3 负债方构建

3．3．1 地方政府负债项目总结

3．3．2 纳入负偾方的负债项目和负债方的构建

3．4 地方政府资产负债表评估体系

3．4．1 资产负债表框架

3．4．2 评估体系

第四章 我国地方政府资产负债表编制——以山东省五地市为例

4．1 地方政府资产项目

4．1．1 地方经营性国有资产

4．1．2 地方非经营性国有资产

4．1．3 土地储备

4．1．4 地方财政存款

4．1．5 地方政府资产分析

4．2 地方政府负债项目

4．2．1 发行债券

4．2．2 银行贷款

4．2．3 上级财政借款

4．2．4 其他单位和个人借款

4．2．5 BT和金融融资

4．2．6 其他

4．2．7 地方政府负债分析

4．3 地方政府资产负债表分析

第五章 政策建议

5．1 逐步推行地方政府资产负债表编制

5．1．1 完善的政府会计体系

5．1．2 完善政府编制资产负偾表相关的法律制度

5．1．3 完善政府债务信息披露制度

5．2 建立完善的债务管理制度

5．2．1 建立政府债务事前监督制度

5．2．2 强化政府债务风险预警制度

5．3 逐步推进政府融资市场化进程

5．3．1 加快推进市级政府自主发债

5．3．2 建立地方债定价和信用评级制度

5．3．3 健全市场化投融资机制

参考文献

致谢