审计师声誉对审计质量影响的实证研究

摘要

在信息不对称问题突出的审计服务市场中，审计服务本身所具有的特殊专业属性，投资者即使在使用了这项服务后也很难直接衡量它的质量，也无法判断经过审计的财务信息反映出的公司财务状况是否切实、可靠，投资者迫切需要一种直观反映审计质量、度量公司披露财务信息的可靠性的标准，审计师声誉应运而生。审计师作为资本市场的看门人，主要职责在于遵守职业道德、谨慎执业以保护公众的利益，而市场便会观测审计师长期的审计执业活动成果并对会计师事务所与注册会计师个人给予其执业活动的评估与反馈。这就产生了审计师声誉。声誉可以辅助投资者鉴别审计服务并从中找到提供高质量服务的审计师。通过选任声誉卓著的审计师，一方面使公司屈服于审计信号传递的压力，改进财务资源配置以提高财务信息质量，提高披露的财务信息的准确性、可信性；另一方面迫使审计师谨慎执业，努力维护自己长期积累的高水平执业的市场印象，让审计师可以降低执业活动中机会主义的动机、减少代理成本，使审计师降低道德风险，避免踏入低层次无效的重复困境。审计师声誉是建立市场经济良好秩序的重要保证，也是市场识别审计质量和会计师事务所发展的关键因素。但是，近年国内外频发的审计失败事件，使得审计师声誉陷入前所未有的危境。本文认为，审计市场中的声誉危机可能在于会计师事务所的声誉可以为资本市场提供审计质量信息，但会计师事务所的声誉只能提供声誉的一部分。会计师事务所作为一个人力资本型的企业，人力资源是最主要的“资产”，而注册会计师是该资产的重点部分，探究注册会计师的个人声誉与审计质量的关系能够让社会公众判别注册会计师的差异性，向社会公众和利益相关者提供更多与审计质量相关的信息。 鉴于此，本文选取2015年、2016年上海证券交易所和深圳证券交易所的主板A 股上市公司样本数据，基于委托代理理论、信息不对称理论、信号传递理论、“深口袋”理论和声誉理论的详细阐述，深入剖析了审计师声誉对审计质量影响并提出假设。经过对以往文献的研究的思考，将审计师声誉细分界定为会计师事务所的声誉和注册会计师的个人声誉两个方面，其中会计师事务所声誉采用聚类分析法将其划分为高声誉和低声誉的两种类型，注册会计师个人声誉从个人能力角度考虑，将注册会计师按照其在会计师事务所中的职级分为合伙人、项目负责人以及合伙人兼任项目负责人三组并采用其审计客户数来代替个人声誉分别进行研究。通过对采集的样本数据进行描述性统计、相关性检验和多元线性回归，分别检验会计师事务所声誉和注册会计师个人声誉对审计质量的影响的假设。实证结果表明会计师事务所声誉与其所提供的审计服务质量呈现正向影响；注册会计师个人声誉对审计质量的影响因其在会计师事务所中的职级层次不同存在差异，其中合伙人的个人声誉与其所提供的审计服务质量亦呈现显著的正向影响，项目负责人个人声誉和合伙人兼任项目负责人个人声誉与审计质量虽呈现正向影响，但并不显著。最后，总结实证研究结论并根据研究结论分别提出对会计师事务所和注册会计师个人声誉建设的对策建议。

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