利率期货会计的确认与计量研究

摘要

20世纪70年代以来，世界经济在经历了布雷顿森林体系瓦解、金融自由化、石油危机等事件的强烈冲击之后，国际金融市场中的风险随之增加，金融创新突飞猛进，利率期货等衍生金融工具交易规模急剧扩大、品种更加多样，技术更加复杂，从而对金融监管也提出了更高的要求。近年来，我国推出利率期货等金融期货的时机逐渐成熟，尤其2006年9月8日中国金融期货交易所的成立，更加表明了对利率期货会计的研究已刻不容缓。 利率期货是指合约双方同意在约定的未来某个日期，按约定的条件买卖一定数量的某种长短期信用工具的可转让协议。由于利率期货具有的跨期交易、杠杆性、虚拟性、高风险性等特性，使得其核算理论与传统理论不同，利率期货的确认、计量分为初始确认、后续计量、终止确认，且对其的计价只能采用公允价值的计价模式，从而对整个会计理论产生了巨大的影响。 本文从利率期货的金融学概念出发，简单阐述了利率期货的产生、定义及特点，以说明其与传统会计的核算对象的不同，结合利率期货会计的目标、对象等基本理论，从而得出利率期货会计必然给传统会计理论带来冲击的结论。进而对相关的确认、计量理论进行简要论述，以作为利率期货等衍生金融工具会计准则制定的理论依据，同时说明了该准则的特殊性、复杂性。通过对FASB、IASC、ASB和中国利率期货会计的相关规范的简介可知，目前利率期货会计的相关准则主要有两类，分别由FASB和IASC颁布，因此本文主要对此二类会计准则的差异及其产生原因进行分析。同时，结合我国利率期货会计实务的现状，得出如何解决我国利率期货会计实施中的问题的结论。 本文的创新之处是建立了一个研究衍生金融工具会计的新思路，即通过对FASB和IASC制定的利率期货相关会计准则进行比较分析，并运用我国新颁布的会计准则，对利率期货会计的具体问题进行分析研究。通过研究：本文认为应通过“买入利率期货合约”、“应付利率期货合约款”和“卖出利率期货合约”、“应收利率期货合约款”四个科目来核算利率期货合约资产、负债等，利率期货的计量应采用金融学对利率期货的定价公式计算入账价值、设置“利率期货投资损益”科目来核算利率期货持仓、平仓损益；同时，对三种套期关系对应的利率期货业务进行分析举例；最后，提出今后衍生金融工具会计乃至金融工具会计的四个发展趋势。 本文研究局限之处是对利率期货转移、转移后的继续涉入，对嵌入利率期货等问题没有涉及，尚有待于进一步深入研究。

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文摘

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引言

第一部分 利率期货会计的理论问题

一、利率期货的定义及特点

(一)利率期货的定义

(二)利率期货的特点

二、利率期货会计的基本理论问题

(一)利率期货会计定义及分类

(二)利率期货会计目标

(三)利率期货会计对象

三、利率期货对传统会计要素确认和计量的冲击

(一)对确认的冲击

(二)对计量的冲击

本章注释：

第二部分 利率期货会计确认与计量的国际比较

一、各国利率期货会计相关规范简介

(一)FASB相关规范简介

(二)IASC相关规范简介

(三)ASB相关规范简介

(四)中国相关规范简介

二、相关准则的国际差异及原因分析

(一)国际差异及分析

(二)差异原因分析

本章注释：

第三部分 我国利率期货会计的现状及问题

一、我国利率期货市场环境现状

(一)利率期货交易回顾

(二)开展利率期货交易的条件逐步成熟

二、我国利率期货会计实务存在的问题

(一)实务现状

(二)存在的问题

第四部分 我国利率期货会计的实施

一、我国利率期货会计存在问题的解决

(一)修正相关会计业务规定

(二)提高会计人员素质

二、新准则在利率期货会计中的应用

(一)利率期货的确认

(二)利率期货的计量

(三)利率期货套期会计的核算

本章注释：

结语

附录

参考文献

后记