论财务业绩报告的改进——全面收益报告

摘要

资产负债表、损益表和现金流量表是传统的三大会计报表，它们分别从会计主体的财务状况、经营业绩、现金流量三方面向信息使用者提供信息。自20世纪30年代以来，损益表在财务报告体系中，一直占据核心地位。随着21世纪知识经济的到来，高新技术的突飞猛进，金融创新的日新月异，使得企业面临的经济环境日趋多变，又由于企业自身的复杂的经济活动不断增加，企业新的非传统的收益来源越来越多，因此，传统的财务业绩报告(利润表)越来越不能向使用者提供企业全面的财务业绩信息。净收益作为最重要的财务业绩计量指标，是以历史成本原则、实现—配比原则和稳健原则为基础来计量特定活动的结果，仅能反映当期已实现的收益，而不能反映当期已取得的全部财务业绩，从而使得其对使用者的决策有用性大大的降低，传统的财务业绩报告势在必改。本文就是以此为切入点，展开论述，并引入全面收益报告的最新成果，探讨财务业绩报告的改进。全文分四部分： 1.财务业绩报告的基础理论。构建一张联接资产负债表和损益表、并能集中反映已确认未实现的全面收益报告有其理论基础及实际意义。采用全面收益报告报告全面收益，符合业绩报告关于“决策有用观”的总体目标，并在“决策有用观”的基础上，秉承了收益组成的“损益满计观”与收益确定的“资产负债观”完善了报表间的勾稽关系，同时放宽了全面收益的确认条件，突破了收益确认计量的实现原则。将全面收益报告应用于实践，一方面可以向报表使用者提供更加全面完备的信息；另一方面也可避免公司管理当局的盈余管理行为，提高财务信息的可信度。 2.关于改进财务业绩报告的动因的论述，分析了当前作为财务业绩报告主要方式—利润表的缺陷。 3.全面收益报告若干理论问题研究。这是本文的重点和难点。首先，笔者通过收益计量的历史回顾，对会计收益、经济收益和全面收益作了详细的比较研究。指出由经济学上的收益观→会计学上的收益观→全面收益理论的发展过程正是人类对收益及其计量的认知过程中必经的否定之否定的过程。全面收益理论作为一种全新的收益观，也存在其理想内涵的困境。其次，主要研究了全面收益的综合概念体系和全面收益报告的模式问题，并在对比研究英国(ASB)、美国(FASB)和国际会计准则委员会(IASC)在这些问题上的处理方法，提出了自己的见解。 4.对我国改进财务业绩报告的建议。笔者首先分析了目前我国推行全面收益报告存在的问题，然后阐明了在我国推行全面收益报告的必要性，在此基础上针对存在的问题提出在我国推行全面收益报告的思路——结合国情，根据我们的会计发展水平，采取循序渐进的方式逐步推行：第一步，可通过报表附注的方式披露；第二步，在损益表之外编报“第二业绩表”；第三步，与现行损益表合并，重新与资产负债表和现金流量表构成三大财务报表。具有较强的可操作性和现实意义。

目录

文摘

英文文摘

独创性声明及关于论文使用授权的说明

0.引言

1.财务业绩报告的基础理论

2.财务业绩报告改进的动因

3.全面收益报告若干理论问题研究

4.对我国改进财务业绩报告的建议

参考文献

后记