“营改增”对中国移动的财务影响及应对措施

摘要

营业税和增值税一直是我国最主要的流转税税种，二者相互独立，平行征收，形成了两税并存的格局。然而，为了建立与我国社会主义市场经济相适应的税制体系，营造公平的税负环境，我国于2012年在上海拉开了“营改增”的序幕。此后，试点范围越来越大，涉及的行业由交通运输业逐步向其他现代服务业扩展，2014年6月，电信业正式被纳入“营改增”试点范畴。
　　2014年8月，我国三大运营商陆续披露2014年中期报告，一致将上半年业绩同比大幅下降的原因归结于“营改增”税制改革和激烈的市场竞争。据统计，截至2015年底，全行业前期试点累计减税6，412亿元①。“营改增”本是一项结构性减税措施，然而电信业“营改增”增加了企业税负，影响了企业短期经营成果，这一反常现象值得关注与思考。
　　本文拟从“营改增”这一宏观背景入手，梳理已有研究文献，展现研究概貌，并结合电信业自身的特点，以相关数据为支撑，剖析“营改增”对中国移动的财务影响，进而依据分析成果提出有效的应对措施。
　　本文分为六个部分。第一部分梳理已有文献，相关研究主要从税制改革、企业财务影响以及纳税筹划三个方面集中探讨了“营改增”。第二部分在厘清营业税和增值税的含义、计税依据及其适用税率的基础上，指出增值税解决了营业税下社会分工越细、重复征税越严重的突出矛盾。第三部分阐述在电信业“营改增”这一背景下，中国移动相关业务的政策适用情况，并整理出“营改增”后中国移动相同业务处理方法的不同之处。第四部分探析“营改增”对中国移动的财务影响及其原因。结合相关数据，运用图表分析法分析“营改增”对税负、经营成果、现金流量以及财务比率的具体影响，厘清税制改革背景下中国移动面临的挑战与机遇。第五部分根据中国移动面临的困境与挑战提出应对措施。通过寻求调整企业经营管理模式、优化终端销售模式、调整销售渠道、加强企业风险管理以及推进企业合理纳税筹划等措施，中国移动方可缓解税制改革带来的压力。最后一部分总结本文的观点和结论，同时指出论文的不足之处。
　　本文的意义在于，尽管中国移动相对于其他电信运营商而言，有着自己的经营管理策略以及业务成长模式，但是税制改革对电信运营商的影响是相通的。作为关乎我国民生稳定、支撑我国国民经济的基础性行业，电信运营商如何顺应税制改革趋势，保障稳步发展尤为重要。由于目前关于这方面的研究有限，本文就电信运营商如何争取税制改革红利最大化有着重要的指导意义与实践意义。

目录

声明

摘要

1 引言

1．1 研究背景和意义

1．1．1 研究背景

1．1．2 研究意义

1．2 文献综述

1．2．1 关于“营改增”税制改革方面的研究

1．2．2 关于“营改增”对企业财务影响方面的研究

1．2．3 关于“营改增”企业纳税筹划方面的研究

1．2．4 文献述评

1．3 研究思路与方法

1．3．1 研究思路

1．3．2 研究方法

1．4 本文的框架

2 “营改增”理论基础概述

2．1 营业税概念界定

2．1．1 营业税定义

2．1．2 营业税特征

2．2 增值税概念界定

2．2．1 增值税定义

2．2．2 增值税特征

2．3 “营改增”的理论基础

2．3．1 税收中性理论

2．3．2 税收宏观调控理论

2．3．3 最优流转税理论

2．3．4 税负公平理论

3 电信业“营改增”的政策背景及中国移动新旧税收政策综述

3．1 电信业“营改增”政策背景介绍

3．2 中国移动适用新旧税收情况综述

3．2．1 中国移动公司简介

3．2．2 中国移动适用新旧税收情况综述

4 “营改增”对中国移动的财务影响分析

4．1 “营改增”对中国移动税负影响分析

4．1．1 运营成本可抵扣项目少，存量固定资产增加税负

4．1．2 现行业务模式将增加税负

4．1．3 现行集中采购模式造成集团整体税负不均衡

4．1．4 附加费、所得税加剧了中国移动整体税负

4．2 “营改增”对中国移动经营成果的影响分析

4．2．1 短期销售收入下降

4．2．2 对企业整体成本的影响

4．2．3 短期净利润下降

4．3 “营改增”对中国移动现金流量的影响分析

4．3．1 “营改增”对中国移动经营活动现金流量的影晌

4．3．2 “营改增”对中国移动投资活动现金流量的影响

4．3．3 “营改增”对中国移动筹资活动现金流量的影响

4．4 “营改增”对中国移动财务比率的影响分析

4．4．1 “营改增”对短期偿债能力的影响

4．4．2 企业整体发展能力分析

4．4．3 “营改增”对营运能力的影响

5 中国移动“营改增”的应对措施

5．1 强化税收筹划

5．1．1 科学合理选择供应商和代理商

5．1．2 积极参与国际竞争，提供境外应税服务

5．1．3 灵活运用税收优惠政策

5．2 优化企业经营管理模式

5．2．1 调整采购模式

5．2．2 扩展营销模式

5．2．3 规范内部管理

5．2．4 合理安排投资节奏

5．3 加强企业风险管理

5．3．1 强化电信企业的票据控制

5．3．2 完善电信企业的合同管理

5．4 优化升级IT支撑系统

6 结束语

参考文献

致谢