资源消耗会计在企业成本管理的应用——以东风汽车为例

摘要

随着经济体制的不断改革，中国已跻身于世界制造业大国，然而当全球经济市场发展逐渐趋向个性化，中国低成本的优势正在逐步丧失。目前，以东风汽车股份有限公司为代表的国内大型制造业企业所采用的作业成本管理模式不仅不能准确地掌握资源消耗的状况，还无法准确预测资源的需要和使用量，从而牵扯出一系列的成本管理问题。比如资源浪费严重、对资源的选择难以确定、不能有效协调内部资源、产品和服务所承担生产力的闲置成本责任归属不明确等问题。这些问题的存在主要是作业成本管理方法所反映的成本信息不明确导致的，该管理方法只提供货币计量的信息，而无法明确资源使用的量化信息。
　　资源消耗会计综合了德国的弹性成本法与作业成本法的相关理念。与作业成本法所强调的作业基础不同，资源消耗会计注重资源与资源之间的内在联系，该方法重新整合了对资源和作业的分析，将成本通过资源消耗的因果关系从资源分配到产品。在RCA的整个成本管理项目中，资源的分配较明确，不仅反映了各项作业所消耗的资源数量和种类，还对各项作业的资源消耗量进行了预算编制。因而企业在运用作业预算的时候，可以清晰的认识到每个岗位的员工在预算期间内需要完成的工作量，便于预算的执行、差异分析并进行业绩考核。因此，以资源为导向进行成本管理，在企业业绩评价、编制预算、准确合理分配辅助生产费用以及体现闲置生产能力等方面具有积极的意义。
　　随着汽车市场的扩大、科学技术的变革、组织规模的变化以及制造方法的更新，东风汽车股份有限公司成本管理面临的困难越来越多，比如资源浪费难以管理、成本风险难以把握、企业业绩评价未能反映企业实际情况等问题。由于这些问题的存在以及东风汽车公司完善的基础财务数据和管理层较强的成本控制意识，所以将资源消耗会计应用于该企业的成本管理必要且可行。
　　为了能够在东风汽车股份有限公司成功推广资源消耗会计模式，同时避免改革带来的抵触情绪，方案的实施可以采取循序渐进的方式在一个车间进行试行，再由局部扩展到企业整体。对资源消耗会计进行应用实施主要围绕四个点展开:以资源结集点为中心进行作业预算的编制;依据资源动因对资源的消耗进行成本核算;对预算编制以及成本核算结果进行差异分析;从资源层面、作业成本层面以及产品成本层面进行业绩评价。同时，在实施推广工作之前需要做好充分的应用基础准备工作，以保证资源消耗会计模式的成功实施。
　　虽然资源消耗会计在东风汽车股份有限公司的应用在理论上和实践上都优于传统的成本核算方法，但在具体实施过程中还是有可能会出现一些问题。比如东风股份有限公司原先成本管理系统提供的成本信息不贯通、数据处理软件满足不了大量成本信息的收集工作、方案的推行难以得到相关人员的重视、缺乏具备资源消耗会计背景的相关技术人才和技术支撑等问题。因而需要该公司在实施资源消耗会计的过程中注意这些障碍，并加以改善。比如采取完善企业成本信息管理系统、发掘合适的数据处理软件、加强对技术人员的培训等措施。总之，资源消耗会计作为一种新型成本管理思路和方法，不仅可以为企业提供正确的决策信息，还对加强企业成本控制有着重大的意义。

目录

声明

摘要

1 引言

1．1 研究背景和意义

1．1．1 研究背景

1．1．2 研究意义

1．2 文献综述

1．2．1 关于资源消耗会计的理论研究

1．2．2 关于弹性边际成本的理论研究

1．2．3 关于资源消耗会计的应用研究

1．2．4 文献述评

1．3 研究思路与方法

1．4 本文的框架

2 资源消耗会计与成本管理概述

2．1 资源消耗会计的基本理念

2．1．1 资源消耗会计的基本概念

2．1．2 资源消耗会计的核算对象

2．1．3 资源消耗会计的计量方法

2．1．4 资源消耗会计的成本习性

2．2 资源消耗会计应用于成本管理的基本做法

2．2．1 以资源结集点为成本中心编制成本预算

2．2．2 “资源—成本中心—产品”拉动式成本核算

2．2．3 作业与资源结合为原则进行成本差异分析和成本控制

2．2．4 作业、资源结集点与产品三个层面进行绩效考核

2．3 资源消耗会计应用于成本管理的优点

2．3．1 更加合理地编制成本计划并进行成本分析

2．3．2 有利于企业分析和利用闲置生产能力

2．3．3 获取更加精确、全面的成本核算信息

2．3．4 各阶段成本业绩评价准确

3 东风汽车成本管理中引入资源消耗会计的必要性及可行性

3．1 东风汽车股份有限公司简介

3．1．1 企业基本情况及发展

3．1．2 公司产品生产工序及特点

3．2 资源消耗会计在东风汽车应用的必要性

3．2．1 东风汽车内外环境发生的变化

3．2．2 传统成本管理系统在东风汽车应用存在的问题

3．2．3 东风汽车传统的成本核算方法存在缺陷

3．3 资源消耗会计在东风汽车应用的可行性

3．3．1 现行作业成本法的应用为资源消耗会计提供了应用基础

3．3．2 东风汽车基础财务数据与成本资料较为完善

3．3．3 管理层的成本控制意识比较强

4 资源消耗会计在东风汽车成本管理中应用的方案

4．1 初始准备阶段

4．1．1 倡导动员工作

4．1．2 选择试点车间

4．1．3 成立资源消耗会计工作领导小组

4．2 设计策划阶段

4．2．1 划分资源结集点及资源动因

4．2．2 创建成本中心

4．2．3 划分成本习性

4．3 成本管理实施阶段

4．3．1 以资源结集点为成本中心的作业预算的编制

4．3．2 资源消耗会计应用下的成本核算

4．3．3 成本控制与差异分析

4．3．4 应用资源消耗会计进行业绩考核

5 东风汽车实施资源消耗会计可能存在的问题及应对措施

5．1 实施资源消耗会计可能存在的问题

5．1．1 资源消耗会计进行成本核算可能存在的障碍

5．1．2 依据部门转移成本和数量进行预算编制可能存在较大困难

5．1．3 成本信息收集工作量较大

5．1．4 资源消耗会计方案的实施难以得到相关人员的重视

5．1．5 缺乏与资源消耗会计相关的技术人才和技术支撑

5．2 实施资源消耗会计存在问题时的应对措施

5．2．1 局部实施资源消耗会计的应用

5．2．2 构建完善的成本管理信息系统

5．2．3 运用合适的数据处理软件

5．2．4 加强与相关人员的沟通

5．2．5 增加企业对资源消耗会计的培训力度

参考文献

致谢