法治背景下税务行政法律救济问题研究

摘要

在法治大背景下，一切工作都必须依靠法治建设。在税收领域就是要坚持“依法治税”，而依法治税就要做到依法行政，纵向来说涉及到征管查所有环节，横向来看又关系到基层税务机关的执法风险、税务干部和纳税人的权利和救济等问题。如何做到“有权利必有救济”是税务系统面临的新问题，也是依法治税的本质要求。
　　我国现行税务救济体系已基本形成，主要依据有《税收征管法》及其实施细则、《行政复议法》、《行政诉讼法》、《国家赔偿法》、《税务行政复议规则》等。但都分散见于各部门法中，税务行政法律救济的统一性和规范性不强，与法治化建设还有很大差距。因此，税务行政法律救济制度的确立势在必行，是法治背景下对依法治税的要求。它的确立有利于真正贯彻依法行政和保障人权的要求、有利于防范税收执法风险与保障纳税人权益有、利于建立稳定的社会秩序和提高税务行政效率。本文以税务机关与税务执法人员的内部行政争议和与纳税人的外部行政争议为切入点，阐述税务执法人员的内部行政救济方式有复核和申诉、控告、信访等，排除于司法救济之外，找出这种单纯依靠行政救济制度的缺陷;纳税人的救济途径则主要从税务行政复议、税务行政诉讼和行政赔偿三个方面的问题进行阐述。并结合笔者多年税务基层工作经验，广泛使用数据和例子，理论和实践相结合，对目前我国税务行政法律救济存在的问题作了具体阐述。一是立法方面。主要包括税务立法层级多，规范性文件泛滥;税务内部行政行为的法律救济规定不合理;税收立法监督权的缺失等。二是基层税务机关的执法风险与救济问题。主要从人员设置不合理、绩效考核任务重等原因。三是税务执法人员自身的问题又包括风险防范意识不强、自由裁量权难用好、业务水平难以适应信息化建设高要求等。四是纳税人的救济问题对应三种救济途径一一阐述。然后，再通过借鉴法国、日本和美国的救济经验，对应前面的问题提出了法治背景下税务行政法律救济的路径选择，即构建税收法律体系、完善绩效考核体系、增强税务监督体系、加强执法队伍建设、完善税务救济程序五个路径。为我国的税务行政法律救济制度研究提供全新的思维模式，为依法治国尽一份廉颇之力。

目录

声明

摘要

1 导言

1．1 研究背景及意义

1．2．1 国外研究现状

1．2．2 国内研究现状

1．2．3 国内外研究综述评述

1．3 研究方法

1．3．1 文献研究法

1．3．2 归纳法

1．3．3 案例分析法

1．4 创新与不足之处

2 税务行政法律救济概述

2．1 相关概念界定

2．2．1 税务行政法律救济内涵

2．2．2 税务行政法律救济的研究意义

2．3．1 税务行政法律救济需建立在合法公正基础上

2．3．2 税务行政法律救济需注重程序正当

2．3．3 税务行政法律救济需保障人权

2．3．4 税务行政法律救济需依托现代信息管控

3 法治背景下，我国税务行政法律救济现状与问题分析

3．1．1 对税务执法人员救济的基本途径

3．1．2 对纳税人的救济的基本途径

3．2 目前我国税务行政法律救济存在的问题分析

3．2．1 我国现行税务行政法律制度存在的问题分析

3．2．2 基层税务机关的执法风险与救济问题

3．2．3 税务执法人员自身的问题

3．2．4 纳税人的权利与救济问题

4 国外税务行政法律救济经验借鉴

4．1 法国的税务行政法律救济经验借鉴

4．2 日本的税务行政法律救济经验借鉴

4．3 美国的税务行政法律救济经验借鉴

5 法治背景下税务行政法律救济路径选择

5．1．1 制定税收基本法

5．1．2 规范授权立法，结束部门立法

5．1．3 清理规范性法律文件

5．2 完善绩效考核体系

5．2．1 因地制宜，制定合理的绩效考核指标

5．2．2 融会贯通，确实为基层税务机关减负

5．2．3 法治思维，制定绩效考核救济制度

5．3 加强执法队伍建设

5．4．1 着力完善行政救济途径

5．4．2 积极探索司法救济途径

5．5．1 强化内部监督

5．5．2 注重外部监督

6 研究结论

参考文献

致谢