我国上市公司财务重述对审计师变更影响的实证研究

摘要

随着财务重述现象日趋频繁和普遍，国内外学者开始对财务重述问题进行研究并涌现出了大量文献。以往的研究主要集中于财务重述的影响因素及其经济后果两大领域。而作为公司治理诸多机制中不可或缺的一环的外部审计与财务重述关系的研究还少有涉足。本文通过财务重述对审计师变更影响的实证分析，并进一步区分不同原因造成的财务重述对审计师变更的影响研究，来表明二者间存在的关系。该实证研究的开展目的是了解审计师能否正确识别财务重述所蕴含的风险，且当该风险无法通过调整审计程序而规避时，审计师是否会采取激进的风险战略管理一辞聘，或者当企业被要求进行财务重述后，审计师是否更可能发生变更，即被解聘。通过研究解答上述问题，能够更好的为审计师在实务中提高风险敏感度，采取高效稳健的风险管理战略提供参考，并为改进相应的审计市场监管制度提供借鉴，具有现实意义。
　　 本文可以分为三大部分，理论部分、实证部分以及结论对策部分。
　　 理论部分:主要包括财务重述与审计师变更相关文献的回顾、两者的概念界定、相关理论分析（事务所规避风险倾向相关理论、审计风险评估相关理论、委托代理理论）。该部分是全文的理论研究平台，为后面的实证分析奠定理论基础。
　　 实证部分:首先对财务重述、审计师变更现状进行了分析，对我国近年来的财务重述、审计师变更发生的情况及两者之间的大致关系进行了初步的了解;接着进一步就财务重述与审计师变更两者间的关系进行了实证分析。这一部分的实证研究为后文的对策建议提供研究支持。第二部分是在第一部分理论研究的基础上展开的实证分析，是全文的重点部分。
　　 结论对策部分:根据前二个部分的理论概述和实证分析，得出本文的结论并据此提出相应对策建议，同时也指出了文章存在的不足。
　　 本文研究结果显示，发生财务重述的公司更可能发生审计师变更，且当财务重述是核心财务重述时，公司更倾向于发生会计师事务所的变更。这说明，一方面，事务所更倾向于辞聘财务重述公司，而且辞聘的可能性会因财务重述原因的不同而存在显著的差异，即事务所会有选择的运用辞聘战略管理财务重述所蕴含的风险，验证了审计师变更的事务所风险管理动机;另一方面，由于事务所采取审计定价战略和审计意见战略的，并且要求被审计单位进行财务重述，使得上市公司解聘事务所的可能性显著提高。综合考虑，由于财务重述存在而发生审计师变更的企业，后任审计师在承接该公司审计工作时，应充分做好风险战略管理，以实现风险与收益的平衡。

目录

声明

摘要

第一章 导论

1．1 研究背景

1．2 研究的目的和意义

1．3 研究方法

1．4 研究内容和研究技术路线

1．5 研究创新点

第二章 财务重述与审计师变更文献回顾

2．1 财务重述相关文献回顾

2．1．1 财务重述的发生的动机

2．1．2 财务重述的影响因素

2．1．3 财务重述的经济后果

2．2 审计师变更相关文献回顾

2．2．1 审计意见分歧和保留

2．2．2 被审计单位面临财务困境

2．2．3 审计师及审计质量的级差

2．2．4 审计单位被起诉的风险

第三章 财务重述与审计师变更相关理论

3．1 财务重述与审计师变更定义

3．1．1 财务重述定义

3．1．2 审计师变更定义

3．2 财务重述与审计师变更相关理论分析

3．2．1 事务所规避风险倾向相关理论

3．2．2 审计风险评估相关理论

3．2．3 委托代理理论

第四章 财务重述、审计师变更现状分析

4．1 上市公司财务重述年度分布情况及分析

4．2 上市公司发生核心财务重述与非核心财务重述分布情况及分析

4．3 上市公司发生财务重述所在行业分布情况及分析

4．4 上市公司审计师事务所构成与变更情况及分析

第五章 研究设计

5．1 研究假设

5．2 变量选取

5．2．1 自变量与因变量

5．2．2 控制变量

5．3 模型建立

5．4 样本选择

5．5 资料来源

第六章 实证检验结果及分析

6．1 描述性统计

6．2 相关性分析

6．3 回归结果

6．4 回归结果分析

6．4．1 财务重述与审计师变更相关性分析

6．4．2 核心财务重述与会计师事务所变更的相关性分析

第七章 研究结论与展望

7．1 研究结论与启示

7．1．1 财务重述、核心财务重述与审计师变更

7．1．2 其他控制变量与审计师变更

7．2 相关建议

7．2．1 完善上市公司的内部治理机制

7．2．2 提高会计师事务所执业素质

7．2．3 完善法律责任追究机制，增强外部监管效率

7．3 研究不足与展望

参考文献

致谢