生物资产会计计量模式的选择研究

摘要

我国是农业大国，生物资产丰富，种类繁多。生物资产作为农业企业的基本生产资料，除具有一般资产的特征外，还具有自然增值这一“生物转化”的特性。针对生物资产的特殊性，如何选择生物资产的计量模式，是目前会计领域亟需研究和解决的问题。国际会计准则委员会规定，对生物资产的计量优先选择公允价值计量模式;而我国农业会计准则规定优先选择历史成本模式。因此，在会计准则国际趋同化的背景下，选择何种模式计量生物资产的价值，这一问题亟待我们深入研究。 目前，国外的研究集中在农业会计准则及会计制度的制定方面，争论集中在选择历史成本计量模式还是公允价值计量模式;而我国对生物资产的研究尚处于起步阶段，尽管在计量模式的选择问题上，部分学者提出采用混合计量模式的方式，但对如何具体应用没有充分的论证。 本文在借鉴国内外相关研究成果的基础上，首先阐述了生物资产会计计量模式的理论基础。其次，结合国内外农业相关准则，介绍历史成本计量和公允价值计量的特点及其局限性，并结合案例比较分析这两种计量模式产生的不同会计后果。接着，通过探讨生物资产计量模式选择的影响因素并结合我国国情，提出在我国目前条件下对生物资产采用单一计量模式，并不能客观反映生物资产的真实价值，指出运用混合计量模式的合理性，明确了混合计量模式的应用思路—首选公允价值计量模式;当运用条件不具备时，结合生物资产特点及其不同生长阶段具体问题具体分析，分别采用历史成本法、公允价值法、可变现净值法等混合模式对生物资产价值进行计量。最后，以生猪类企业为例，分别用历史成本模式、公允价值模式与混合计量模式进行实务操作，分析比较其对会计信息的影响，从而验证了混合计量模式在我国的可行性与优越性。

目录

声明

摘要

1 绪论

1．1 研究背景与研究意义

1．1．1 研究背景

1．1．2 研究意义

1．2 内外研究现状

1．2．1 国外研究现状

1．2．2 国内研究现状

1．2．3 研究现状评述

1．3 研究目的、内容、方法

1．3．1 研究目的

1．3．2 研究内容

1．3．3 研究方法

1．4 创新点

2 本研究相关理论基础

2．1 相关概念

2．1．1 生物资产概念、分类及特征

2．1．2 生物资产会计计量的定义

2．2 相关理论基础

2．2．1 成本观

2．2．2 经济资源观

2．2．3 未来经济利益观

2．2．4 会计计量模式理论

3 生物资产会计计量模式现状分析

3．1 目前国内外对生物资产会计计量模式的选择

3．1．1 优先选择历史成本计量的主要国家

3．1．2 优先选择公允价值计量的主要国家

3．2 生物资产两种主要会计计量模式分析

3．2．1 生物资产计量模式与其他资产计量模式的区别

3．2．2 两种会计计量模式的特点

3．2．3 两种会计计量模式的局限性

3．2．4 两种主要计量模式的案例分析及会计后果

4 我国生物资产会计计量模式的现实选择—混合计量模式

4．1 生物资产会计计量模式选择的影响因素

4．1．1 可靠性与相关性的权衡

4．1．2 经济环境和市场环境

4．1．3 会计信息需求者的博弈

4．1．4 成本效益原则

4．2 我国生物资产混合计量模式的选择

4．2．1 我国选择混合计量模式的原因

4．2．2 生物资产混合计量模式的应用思路

5 生物资产混合计量模式的应用—以生猪企业为例

5．1 企业简介

5．2 历史成本计量模式下实务操作

5．3 公允价值计量模式下实务操作

5．4 混合计量模式的应用

5．4．1 初始计量—历史成本法

5．4．2 生长期—可变现净值法与历史成本+自然增值法

5．4．3 成熟期—公允价值法与收益净现值法

5．5 小结

6 结论

参考文献

附录：攻读学位期间的主要学术成果

致谢