政府负债会计核算研究——由X县政府负债审计调查引发的思考

摘要

目前我国政府负债的规模呈逐年递增的趋势，财务风险压力逐渐加大，为了摆脱政府负债的忧患，有必要对政府负债的会计核算进行改革。我国政府负债的会计核算采用收付实现制的确认原则，只有直接显性负债反映到财务报表中，而或有负债和隐性负债并没有在报表中体现。这导致报表中对政府负债的会计信息缺乏完整的披露，从而造成了政府负债暗藏重大的隐患。国外已经有很多发达国家对政府负债的会计进行改革，其一般采用权责发生制的确认原则。显然，借鉴外国政府负债的会计改革的经验，对我国政府负债的会计核算进行研究是非常值得探讨的课题。
　　本文就政府负债产生的原因、规模大小等方面分析了目前我国政府负债的现状和风险压力。从政府负债的确认、计量、记录、报告四个方面介绍了我国政府负债的会计核算的现状，在此基础上分别阐述了财政会计、行政单位会计、事业单位会计是如何核算政府负债的。借助实务案例分析了X县地方政府负债的核算中存在的问题，如采用收付实现制的确认原则、会计科目设置不够完善、表外融资的现象严重等。根据我国实际情况，以完善政府负债的会计核算为目标，提出了权责发生制改革的建议，即应当走一条符合我国国情的政府负债的会计改革路线，并对或有负债和隐性负债的会计处理提出了自己的建议。
　　针对实务案例提出了按照权责发生制确认原则的政府负债的会计核算的处理方法，对X县地方政府负债的债务明细编制资产负债表中的负债项目，将直接负债和已经转变为现时义务的或有负债设计预计负债科目在表内列报，对仍然处于潜在义务的或有负债进行表外附注披露。最后还对X县地方政府负债的金额、来源、用途、偿还年限等情况进行了详细的披露，并针对X县政府负债的财务风险进行了财务报表分析，完整的反映了X县政府负债的所有会计信息。

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第1章 引 言

1.1 研究背景和意义

1.2 研究现状

1.3 研究思路、创新点

第2章 我国政府负债的分类及现状

2.1 政府负债的概念

2.2 政府负债的分类

2.3 我国政府负债现状

第3章 我国政府负债会计核算现状

3.1 政府负债确认原则

3.2 政府负债计量的属性方法

3.3 政府负债的核算

3.4 案例分析——X县地方政府负债会计核算的审计调查

3.5 对X县政府负债核算的评述

第4章 我国政府负债会计核算存在的问题

4.1 政府负债的法律制度与现实的冲突

4.2 收付实现制条件下负债核算存在的问题

4.3 表外融资现象严重

第5章 我国政府负债会计核算的改进措施——以X县为例

5.1 制定政府负债的会计确认标准

5.2 确定政府负债的会计核算原则

5.3 对政府各类负债核算的具体改进对策

5.4 改进政府负债的财务报告信息披露

第6章 结束与展望

参考文献

致谢