审计公告制度下的国家审计风险研究

摘要

自2003年国家审计署在《2003年至2007年审计工作发展规划》明确规定所有审计和专项审计调查项目的结果逐步实行对社会公告以来，我国一次次掀起“审计风暴”的浪潮，此时审计公告事项和国家审计风险越来越多的受到公众的关注。从现有的研究成果看，仅五篇文章同时涉及审计公告制度和国家审计风险，它们都认可审计公告制度对国家审计风险提出新的挑战，但都未对其进行深入分析。以审计公告制度为背景来深入研究国家审计风险及其对国家审计风险模型的影响，目前只搜到一篇：论审计结果公告制度下的国家审计风险控制(2005)。实行审计公告制度后，我国国家审计风险呈现了新特点，以审计公告制度为背景研究我国国家审计风险，对顺利实施、推广国家审计公告制度、构建服务型国家审计机关有重要的现实意义。
　　 本文从总结并评价国、内外有关审计公告制度和国家审计风险的研究成果和实践情况入手，提出应从行业角度对国家审计风险进行重新认识：国家审计风险不仅包括审计过程中的重大错报风险、检查风险，还包括处理处罚风险、审计公告风险。本文将重点研究国家审计公告带来的风险：首先界定审计公告风险内涵，然后分析审计公告风险的构成要素，并在此基础上评价原有国家审计风险模型的缺陷，借鉴最新民间审计风险模型，提出修正设想：增加风险因子—处理处罚风险、审计环境风险、审计主体行为风险、随机干扰风险，对原有国家审计风险模型进行修正，通过风险模型达到识别国家审计风险的目的。最后，针对国家审计公告风险提出应对措施。
　　 本文以规范研究方法为主，结合案例分析的研究方法。首先，采用规范的研究方法对审计公告制度下国家审计风险的成因进行理论和实践分析，针对产生的审计风险提出应对措施。其次，采用定性分析的研究方法对审计公告制度下国家审计风险进行评估。最后，采用案例分析的研究方法将近四年的国家审计结果公告进行对比，分析审计公告制度实行后确实带来了风险。从行业角度理解我国国家审计风险的内涵，增加审计公告风险因子，修正国家审计风险模型，并以此为基础有针对性的提出审计公告风险的应对措施，是本文的创新所在。